Налог на добычу полезных ископаемых

Нормативное регулирование - Глава 261 НК РФ.

Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели – пользователи недр.

Недра – это часть земной коры, расположенная ниже почвенного слоя, а при его отсутствии ниже земной поверхности и дна водоемов, простирающиеся до глубин, доступны для геологического изучения и освоения.

Плательщики в обязательном порядке в течение 30-ти календарных дней должны встать на учет по месту нахождения участка недр с момента государственной регистрации лицензии либо по месту своего нахождения, если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или за рубежом.

Континентальный шельф – это прилегающий к территориальным водам район морского дна, включая его недра определенной ширины, в котором прибрежное государство осуществляет определенные суверенные права; внешняя граница шельфа проходит по внешней границе подводной окраины континентального материка или на расстоянии 200 морских миль от берега, когда внешняя граница подводной окраины материка не простирается на такое расстояние.

Экономическая зона – это прилегающий к территориальным водам район шириной до 200 миль от берега, в котором прибрежное государство осуществляет определенные права в целях разведки, разработки и сохранения природных ресурсов, как живых, так и не живых в водах покрывающих морское дно и в его недрах, а также в целях управления этими ресурсами и в отношении других видов деятельности по экономической разведке и разработке указанной зоны, таких как:

- производство энергии путем использования воды, течения и ветра;

- создание и использование искусственных островов, установок и сооружений;

- морских научных исследований;

- защиты и сохранения морской среды.

Согласно статье 336 НК к объектам налогообложения относятся:

- полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

- полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства;

- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территорий РФ в соответствии с заключенными международными договорами.

В основе всех трех объектов налогообложения такое понятие как добытое полезное ископаемое. Это продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом (извлеченном) из недр (отходов) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси). Эта продукция первая по своему качеству, соответствующая гос. стандарту. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащение полезного ископаемого), так как она будет считаться уже продукцией перерабатывающей промышленности. Это означает, что предприятие, которое осуществляет весь комплекс операций по добыче полезных ископаемых, их обогащению, дальнейшей переработке, реализации должны для целей налогообложения применять специальные методы определения стоимости и объемов непосредственно добытого полезного ископаемого.

Существуют два способа определения количества полезного ископаемого(статья 339 НК РФ):

- прямой, при котором количество полезного ископаемого определяется при помощи веса измерительных средств и приборов (вес, объем извлеченного полезного ископаемого);

- косвенный, при котором количество определяется расчетным путем на основании данных о содержании добытого полезного ископаемого в общем объеме извлеченного минерального сырья. Этот способ применяется только в том случае, если нет возможности применять прямой метод.

Метод определения количества полезного ископаемого закрепляется в приказе об учетной политике и применяется в течение всей деятельности по добыче полезных ископаемых. Основанием для замены метода в учетной политике могут служить изменения в техническом проекте разработки месторождения, связанной с изменением технологии добычи. При определении количества учитываются потери при добыче полезного ископаемого, которыми признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого и количеством фактически добытого полезного ископаемого (факт определяется при завершении полного технологического цикла по его добыче). Фактические потери учитываются при определении количества полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение.

Особый порядок предусмотрен для определения количества добытых драгоценных металлов и драгоценных камней из коренных, рассыпных и техногенных месторождений. Этот порядок закреплен законодательными документами о драгоценных металлах и камнях. В отношении драгоценных камней, объем их добычи определяется после первичной классификации и первичной оценки необработанных камней. Неподлежащие обработке самородки драгоценных металлов, а также уникальные драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно. В данной ситуации количество добытого полезного ископаемого определяется как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде и определяется как количество компоненты руды в химическом чистом виде составе.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Оценка стоимости полезного ископаемого может осуществляться 3-мя способами (статья 340 НК):

Первые два способа мало чем отличаются друг от друга. В первом предусмотрены государственные субвенции, а во втором нет. При данных способах оценка стоимости единицы ископаемого происходит исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся у плательщика в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии в предыдущем налоговом периоде) цен реализации добытого полезного ископаемого без учета субвенций, предусмотренных на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. Выручка от реализации определяется с учетом положений статьи 40 НК. В выручку не включается сумма косвенных налогов. Выручка может быть уменьшена для целей налогообложения на расходы, связанные с доставкой, которые включают в себя:

- сумма таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

- стоимость доставки полезных ископаемых от склада готовой продукции до ее получателя.

Сюда в частности относятся расходы по доставке магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом; расходы на слив, отлив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг;

страховка груза.

Оценка проводится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен его реализации.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение его количества и стоимости единицы. Стоимость единицы рассчитывается как отношение выручки от реализации к количеству реализуемых полезных ископаемых.

3 метод предполагает определение стоимости добытого полезного ископаемого расчетным способом. Этот метод применяется только в том случае, если в налоговом периоде отсутствовал факт реализации. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются все произведенные расходы, в частности: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, ремонт оборудования, расходы на освоение природных ресурсов. При определении расчетной стоимости не учитываются расходы, указанные в статье 266, 267 и270 НК.

Самостоятельную проблему представляет определение стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных, рассыпных и техногенных месторождений. В этом случае стоимость единицы добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли в натуральном измерителе содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла. При этом стоимость единицы химически чистого металла уменьшается на расходы налогоплательщика по аффинажу и доставки продукции до получателя.

Аффинаж– извлечение металла из руды.

В стоимости также не учитываются косвенные налоги.

Таким образом, обобщая вышеизложенное можно сделать 2 вывода:

НК РФ делает исключение из общего порядка определения налоговой базы для драгоценных металлов, так как по всем иным видам полезных ископаемых налоговая база определяется исходя из стоимости первого продукта и не может оцениваться по продуктам дальнейшей переработки (либо обогащения);

Ставки налога установлены в %-х к налоговой базе и дифференцированы по видам полезных ископаемых (ст.342 НК).

Согласно статье 338 НК, налоговая база по углеводородному сырью определяется как количество в натуральном выражении.

По данному сырью количество добытых полезных ископаемых определяется по одному из вышерассмотренных способов. А налоговая ставка в отличие от других полезных ископаемых установлена в твердом выражении (специфическая) в размере 419 руб. за 1 тонну и корректируется на 2 коэффициента:

- К, характеризующий динамику мировых цен;

- К, характеризующий степень выработанности запасов.

Оценка таким способом проводится для сорта нефти «Юралс», которая добыта на территории РФ.

Дата добавления: 2014-04-19; просмотров: 373; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!