Студопедия

Главная страница Случайная лекция


Мы поможем в написании ваших работ!

Порталы:

БиологияВойнаГеографияИнформатикаИскусствоИсторияКультураЛингвистикаМатематикаМедицинаОхрана трудаПолитикаПравоПсихологияРелигияТехникаФизикаФилософияЭкономика



Мы поможем в написании ваших работ!




Роль налога как основной категории налогового права

Читайте также:
  1. I. Реформы Павла I в области государственного строительства и права.
  2. Pr.) и является характерным для римского права.
  3. А) Система источников таможенного права.
  4. Алгоритм учета налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18
  5. Анализ основной производственной деятельности порта.
  6. Беседа как основной метод психологического консультирования. Фазы ведения беседы. Технология ведения беседы.
  7. Бухгалтерский учет налога на прибыль.
  8. В одной статье нормативно-правового акта содержится несколько норм права.
  9. Ведущие отрасли мусульманского права. Современное мусульманское право
  10. Величина параметра базовой модели или аналога

Свертывание крови.

В организме существуют и взаимодействуют две системы свёртывающая и противосвертывающая. Свертывающая защищает организм от кровопотери при травме сосудов. Противосвертывающая предотвращает коагуляцию в кровяном русле.

Ведущая роль в свертывании крови принадлежит тромбоцитам. Во время травмы сосуда происходит разрушение тромбоцитов и из них выходят вещества способствующие свертыванию крови.

Если травмировались мелкие сосуды то это приводит к развитию сосудисто-тромбоцитарного гемостаза. Сосудисто-тромбоцитарный гемостаз сводится к образованию тромбоцитарной пробки, или тромбоцитарного тромба. Условно его разделяют на три стадии:

1) временный (первичный) спазм сосудов;

2) образование тромбоцитарной пробки за счет адгезии (прикреп­ления к поврежденной поверхности) и агрегации (склеивания между собой) тромбоцитов;

3) ретракция (сокращение и уплотнение) тром­боцитарной пробки.

Спазм сосудов происходит из-за выброса адреналина и серотонина. Далее тромбоциты приклеиваются к стенкам сосудов и к друг другу, к ним приклеиваются эритроциты что приводит к образованию так называемого тромбоцитарного гвоздя. Если кровотечение небольшое то после уплотнения тромбоцитарной пробки кровотечение прекращается.

При повреждении крупных кровеносных сосудов (артерий, вен, артериол), также происходит образование тромбоцитарной пробки, но она неспособна остановить кровотечение, так как легко вымы­вается током крови. Основное значение в этом процессе принадлежит свертыванию крови, сопровождающемуся в конечном итоге образо­ванием плотного фибринового сгустка.

Механизм свертывания крови.

Процесс свертывания крови представляет собой преимущественно проферментно-ферментный каскад, в котором проферменты, пере­ходя в активное состояние, приобретают способность активировать другие факторы свертывания крови.

Процесс свертывания крови может быть разделен на три фазы:

первая включает комплекс последовательных реакций, приводящих к образованию протромбиназы,

во вторую фазу осуществляется переход протромбина (фактор II) в тромбин (фактор IIа)

в третью фазу из фибриногена образуется фибрин.

Первая фаза:

Первая фаза — может происходить по внешнему и внутреннему механизму. Внешний ме­ханизм предполагает обязательное присутствие тромбопластина (фактор III), внутренний же связан с участием тромбоцитов или разрушенных эритроцитов.

Внешний механизм:

VII, или проконвертин (Гликопротеид. Образуется в печени под влиянием витамина К)

+

Тромбопластин - тканевой фактор(белоквходит в состав мембран многих тканей)

+

XII, или фактор Хагемана (Белок. Предполагают, что образуется эндотелиальными клетками, лейкоцитами, макрофагами. Активи­руется отрицательно заряженными поверхностями, ад­реналином, калликреином).

=

Образуется протромбиназа фактор Ха.

Внутренний механизм:

Инициатором внутреннего механизма образования протромбиназы является фактор XII (фактор Хагемана) который активируется травмированной по­верхностью стенки сосуда, кожей, коллагеном, адреналином

+

Неактивный Фактор XI (протомбопластин или плазменный пред­шественник тромбопластина гликопротеид. Предполагают, что образуется в пе­чени)).

=

активный протромбопластин Фактор XI.

+

Неактивный фактор IX, или Кристмас-фактор, антигемофильный фактор В (Гликопротеид. Образуется в печени под влиянием витамина К).

= Активный анитгемофильный фактор В

+

Неактивная протромбобиназа

=Активная форма протромбобиназы фактор Ха

Вторая фаза:

Фактор II протромбин (Гликопротеид, образуется в печени в присутствии витамина К)

+

Активная форма протромбобиназы фактор Ха

+

Фактор V, или акцелератор-глобулин (белок, образуется в печени).

= Активный тромбин фактор IIа.

Третья фаза

Фактор I или фибриноген (растворимый белок, образуется в печени).

+

Активный тромбин фактор IIа

=

Нерастворимый белок фибрин фактор Iа.

Формирование фибрина происходит в 2 этапа сначала образуется фибрин-мономер, он пока еще растворим. Далее под действием фактор XIII (ХШ, или фибринстабилизирующий фактор (ФСФ), фибриназа, глобулин, синтезируется фибробластами и мегакариоцитами), фибрин-мономер переходит стойкую труднорастворимую форму фибрин-полимер. Нити фибрина закрывают просвет сосуда, в них застревают форменные элементы.

Противосвёртывающая система:

Несмотря на то что в циркулирующей крови имеются все факторы, необходимые для образования тромба, в естественных условиях при наличии целостности сосудов кровь остается жидкой. Это обусловлено наличием в кровотоке противосвертывающих веществ, полу­чивших название естественных антикоагулянтов.

Первичные антикоагулянты можно разделить на три основные группы:

1) антитромбопластины — обладающие антитромбопластическим и антипротромбиназным действием;

2) антитромбины — связывающие тромбин;

3) ингибиторы самосборки фибрина — да­ющие переход фибриногена в фибрин.

Ярким примером естественного проитвоствертывающего вещества является гепарин.

Группы крови.

С открытием венским врачом К. Ландштейнером (1901) групп крови стало понятно, почему в одних случаях трансфузии крови проходят успешно, а в других заканчиваются трагически для боль­ного. К. Ландштейнер впервые обнаружил, что плазма, или сыво­ротка, одних людей способна агглютинировать (склеивать) эритро­циты других людей.

В основе ее лежит наличие в эритроцитах антигенов, названных агглютиногенами и обозначаемых буквами А и В, а в плазме — природных антител, или агглютининов, именуемых α и β. Агглютинация эритроцитов наблюдается лишь в том случае, если встречаются одноименные агглютиноген и агглютинин: А и α, В и β.

Установлено, что агглютинины, являются природными антителами (AT), а потому одна молекула агг­лютинина способна образовать мостик между двумя эритроцитами (которых содержатся антигены А,В). При этом каждый из эритроцитов может при участии агглютининов связаться с соседним, благодаря чему возникает конгломерат (агглютинат) эритроцитов.

В крови одного и того же человека не может быть одноименных агглютиногенов и агглютининов. Возможны только четыре комбинации, при которых не встречаются одноименные агглютиногены и агглютинины, или че­тыре группы крови:

I — 0αβ,

II — Aβ,

III — Вα,

IV — АВ.

К. Ландштейнер и А. Винер (1940) обнаружили в эритроцитах обезьяны макаки резус АГ, названный ими резус-фактором. В даль­нейшем оказалось, что приблизительно у 85% людей белой расы также имеется этот АГ. Таких людей называют резус-положитель­ными (Rh+). Около 15% людей этот АГ не имеют и носят название резус-отрицательных (Rh).

Если резус -, мать беременеет резус положительным то может развиться резус конфликт.

У животных значительно больше групп крови. У крупного рогатого скота более 80 антигенов, которые образуют 11 групп крови. Знания групп крови используется в племенном скотоводстве, для определения родственных связей.

 

 

Роль налога как основной категории налогового права.

2.1. Понятие налога и виды налогов.

Основной категорией налогового права является налог, так как именно установление налогов вызвало необходимость принятия государством нормативно-правовых актов, регулирующих отношения с налогоплательщиками по их уплате в бюджет государства. Развитие налогообложения способствовало возникновению науки налогового права, которая органично входит в состав науки финансового права. Наука налогового права изучает закономерности налогообложения, вырабатывает понятия правовых категорий, используемых в науке.

Категория налога исследуется учеными с различных позиций. Так налог можно рассматривать в двух аспектах: финансовом и правовом. Финансовый аспект связан с выражением экономической сущности налога и проявляется в экономической природе отношений, возникающих между государством и налогоплательщиком. Поэтому и реализуется в этом случае понятие налога через денежный платеж. Правовой аспект выражается в порядке принятия нормативно-правового акта о конкретном налоге законодательными органами власти (представительными органами местного самоуправления). В этом случае включается такая важная правовая категория как юридическая конструкция налога. Именно юридическая конструкция конкретного налога формируется законодателем при принятии закона о конкретном налоге.

Категорию налога можно рассматривать в широком и узком смысле. В широком смысле налог представляет собой сложную структуру, элементы которой выстраиваются в определенном порядке и связаны между собой системой сложных связей и взаимозависимостей. Это такие элементы как: налогоплательщик, объект налога, предмет налога, источник налога, налоговая база, ставка налога и ряд других. В узком смысле налог представляет собой часть имущества налогоплательщика, которая в соответствии с законом принадлежит государству.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В обобщенном, развернутом виде можно дать следующее понятие налога: налог – это, установленный и введенный законодательными органами государственной власти (представительными муниципальными органами) индивидуально безвозмездный, безвозвратный, материально обусловленный, обеспеченный государственным принуждением, но не носящий характера наказания денежный платеж, вносимый в соответствующий бюджет по установленным ставкам, в определенные сроки и указанным способом, используемый на государственные и общественные цели.

Как видно из определения налог вносится в бюджет и используется исключительно на государственные и общественные цели. При этом не определяются конкретные его расходы. Иное назначение имеют сборы. Под понятием сбора понимается платеж, для которого определен конкретный вид расхода. В соответствии с п. 2 ст. 8 Налогового кодекса РФ, под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставления определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Государственные доходы и расходы планируются на каждый финансовый год законом о бюджете, но конкретный размер собираемых налогов зависит от юридических конструкций налогов, устанавливаемых законами о налогах, их гармонизации в системе налогов и сборов.

С целью изучения налогов их классифицируют по различным основаниям.

По территориальному признаку выделяют налоги:

- федеральные (ст. 13 Налогового кодекса РФ);

- региональные (налоги субъектов РФ, ст. 14 Налогового кодекса РФ);

- местные (ст. 15 Налогового кодекса РФ).

По способу взимания:

- прямые, т.е взимаемые непосредственно с дохода (прибыли) или имущества налогоплательщика;

- косвенные, т.е. налоговое бремя несет не налогоплательщик, а покупатель товара (работ, услуг), так как они включаются в цену товара (налог на добавленную стоимость, акцизы).

По видам субъектов налогообложения:

- налоги, уплачиваемые организациями;

- смешанные налоги, уплачиваемые организациями и физическими лицами (транспортный налог, земельный налог);

- налоги, уплачиваемые физическими лицами.

По целевому назначению:

- нецелевые, т.е. используемые на государственные расходы вообще;

- целевые, используемы на цели, указанные в законе о бюджете (о налоге), например, налоги, направляемые на финансирование дорожных фондов, или существовавший до 2010 года единый социальный налог.

Налоги выполняют в государстве ряд функций, направленных на стабильное и сбалансированное развитие социальной, экономической и политических сфер общественной жизни.

Фискальная функция направлена на ежегодное и достаточное для государственных расходов формирование бюджета государства, субъектов РФ и муниципалитетов.

Регулирующая функция способствует перераспределению ежегодного валового продукта между федеральным государством, его субъектами и муниципалитетами.

С помощью контрольной функции налогов государство осуществляет контроль финансово-хозяйственной деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

2.2. Юридическая конструкция налога и ее роль в формировании налогового законодательства.

В ст. 17 Налогового кодекса РФ определены общие условия установления налогов и сборов. Законодатель определил, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях также могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.

Полагаем, что ст. 17 Налогового кодекса РФ не дает полного представления о составе налога. Перечень указанных в ней элементов не позволяет, в ряде случаев, отразить в законе о конкретном налоге все его необходимые характеристики, что приводит к искажениям в возникновении налогового правоотношения. Не учтены в Налоговом кодексе РФ и условия совместимости тех или иных значений элементов при формировании юридической конструкции конкретного налога. Выполнить эти условия в законе о налоге позволяет использование юридической техники, довольно детально разработанной в общей теории права. В самом общем виде, юридическая конструкция налога это система законодательно закрепленных элементов модели налога четко определяющая обязанность налогоплательщика по исчислению и внесению налогового платежа в соответствующий бюджет.

Для целей юридической техники, категорию «юридическая конструкция налога» следует рассматривать в двух аспектах:

Во-первых, «юридическая конструкция налога» – это модель, которая используется законодателем при установлении конкретных налогов. Ее содержание раскрывается через совокупность правовых норм части первой Налогового кодекса РФ, и является относительно неизменным.

Во-вторых, «юридическая конструкция конкретного налога» – это совокупность элементов, которые законодатель использует при конструировании конкретного налога, закрепляя их (элементов) специфические характеристики в нормах отдельных глав второй части Налогового кодекса РФ, а также региональных законах и решениях муниципальных образований о налогах.

При этом «юридическая конструкция налога», в первом понимании, является постоянным (неизменчивым), обобщенным образом всех существующих и всех в дальнейшем устанавливаемых юридических конструкций конкретных налогов. Она является, в некотором роде, абстракцией, существующей только в нормах объективного права, но возникающей в действительности не иначе, как только в реальном образе юридической конструкции конкретного налога. Это правило, прием юридической техники, устанавливаемый законодателем в законе для собственных законотворческих нужд.

Содержание понятия «юридическая конструкция конкретного налога» напротив, обладает вариативностью и изменчивостью. Юридических конструкций конкретных налогов столько, сколько установлено в государстве конкретных налогов.

Чтобы использование юридической конструкции налога, в качестве приема юридической техники, было эффективным, необходимо выявить ее полный состав и системные связи между элементами.

Изучение элементного состава налога волнует умы ученых в течение нескольких веков. В советский период развития науки финансового права это направление развивалось советским ученым С.Д.Цыпкиным, который первым обозначил правовую конструкцию налога и охарактеризовал ее элементный состав. С.Д.Цыпкин выделял субъекта налога, объект обложения, единицу обложения, ставку налога, метод исчисления, сроки внесения платежа, льготы и изъятия[1]. Взгляды С.Д.Цыпкина были развиты российскими учеными. С.Г.Пепеляев в работах «Подоходный налог – принципы и структура» (1993 г.) и «Законы о налогах: элементы структуры» (1995 г.), опираясь на учение С.Д.Цыпкина, выдвинул тезис о соответствии каждого элемента налога элементу закона о налоге[2]. При этом он высказал мысль о том, что налог должен быть точно определен. Хотя число налогов велико, и структура их различна, тем не менее, слагаемые налоговых формул – элементы закона о налоге – имеют универсальное значение[3]. Развивая свою мысль, позднее С. Г. Пепеляев использует понятие юридического состава налога и указывает, что установить элемент юридического состава налога – значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения. Все элементы юридического состава налога он объединяет в две группы: существенные (либо сущностные) и факультативные. В первую группу объединены следующие элементы: налогоплательщик (субъект налога); объект налога; предмет налога; масштаб налога; метод учета налоговой базы; налоговый период; единица налогообложения; тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения); порядок исчисления налога; отчетный период; сроки уплаты налога; способ и порядок уплаты налога. В группу факультативных элементов объединены: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога; ответственность за налоговые правонарушения, налоговые льготы. При этом ни в одну из групп не включена налоговая база[4].

Значительная работа по изучению структуры налога проведена российскими учеными в последние 15 лет, в связи с формированием налоговой системы нового типа, отличающейся от таковой советского периода. Вместе с тем, следует отметить, что в законодательстве и теории финансового права нет единого подхода к определению состава налога.

А.В.Брызгалин рассматривает налог как комплексное экономико-правовое и общественное явление, которое включает совокупность определенных взаимодействующих составляющих, именующихся в теории права как элементы налога. По его мнению, каждый элемент налога имеет самостоятельное юридическое значение. Он выделяет три группы элементов налога: основные, факультативные и дополнительные. К основным (обязательным) элементам А. В. Брызгалин относит: налогоплательщика, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога. Во вторую группу включены факультативные элементы налога, которые, по его мнению, не обязательны, но могут быть определены законодательным актом. Эта группа представлена лишь одним элементом – льготой. К числу дополнительных элементов, отнесены следующие: предмет налога, масштаб налога, единица налога, источник налога, налоговый оклад, получатель налога[5].

Ю. А. Крохина и Н. П. Кучерявенко делают акцент на выделении правового механизма налога. Правовой механизм налога, по их мнению, регулируется путем закрепления императивного набора элементов, определяющих содержание и особенности реализации налоговой обязанности. При этом они также выделяют обязательные (в их числе основные и дополнительные элементы) и факультативные элементы правового механизма налога, но подходят к их разделению на группы с иных позиций. Основные элементы определяют фундаментальные, сущностные характеристики налога, которые формируют представление о налоговом механизме, к ним относятся: плательщик налога или сбора, объект налогообложения, ставка налога или сбора. Дополнительные элементы детализируют специфику конкретного платежа, создают завершенную и полную систему налогового механизма. К дополнительным элементам правового механизма налога Ю. А. Крохина и Н. П. Кучерявенко относят: налоговые льготы; предмет, базу, единицу налогообложения; источник уплаты налога; методы, сроки и способы уплаты налога; особенности налогового режима; бюджет или фонд поступления налога (сбора); особенности налоговой отчетности. К факультативным элементам они относят особенные элементы, характерные исключительно для данного налога, например, ведение специальных кадастров по имущественным налогам, специфических реестров; бандерольный способ уплаты[6]. Позднее Н.П.Кучерявенко несколько по иному распределяет элементы между группой дополнительных и факультативных элементов налога и относит к факультативным элементам налоговые льготы и налоговые освобождения[7].

По признакам постоянства и изменчивости содержания элементов налога, в пределах территориальных границ государства, М.Ю.Березин выделяет императивные и диспозитивные элементы. К императивным относятся фиксированные элементы, содержание которых устанавливается Налоговым кодексом РФ и переменные элементы налога. К последним относятся налоговая ставка, порядок уплаты и сроки уплаты, то есть те элементы, которые могут устанавливать субъекты федерации и муниципалитеты, в пределах, определенных Налоговым кодексом РФ. Диспозитивные элементы являются дополнительными к императивным элементам и не влияют на законность установления и введения налога. К ним отнесены налоговые льготы и сроки предоставления налоговых деклараций[8].

По мнению О.А.Ногиной законодательное установление элементного состава налога должно приводить к формально-юридической «завершенности» налога и возможности формирования на этой основе размера налогового обязательства. В состав обязательных элементов налога О.А.Ногина предлагает ввести лишь те элементы, которые необходимы и достаточны для исполнения лицом своей налоговой обязанности. Наряду с установленными ст. 17 Налогового кодекса РФ элементами налогообложения в их число она относит и налоговую отчетность[9].

Несколько иной подход использует К. С. Бельский. Он рассматривает состав налога в узком и широком плане. По его мнению, ст. 17 Налогового кодекса РФ устанавливает состав налога в узком плане. В широком плане состав налога включает следующие элементы: нормативное основание; субъект налогообложения; объект налогообложения; размер налога; налоговые льготы; порядок уплаты налога; время (сроки) уплаты; ответственность за совершение налогового правонарушения; право налогоплательщика обжаловать действия налоговых органов[10]. Полагаем, что в рассматриваемом случае некоторые из элементов не могут входить в состав налога. Так, нормативное основание представляет собой закон, которым устанавливаются элементы налога, а, следовательно, он не может входить одновременно и в состав налога. Право налогоплательщика обжаловать действия налоговых органов так же не может образовывать состав налога, так как это субъективное право налогоплательщика. Как субъективно-правовое явление оно действует в системе: норма права – субъективное право – правоотношение. А элементы налога – это явления, относящиеся к статике налога, то есть к объективному праву.

Таким образом, наукой не выработано единого критерия отнесения элементов налога к той или иной группе, а подчас элементами налога названы правовые явления, которые относятся к субъективному праву. Вместе с тем, справедливо будет отметить, что такие элементы налога, как: налогоплательщик (субъект налога), объект налога, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога выделяются авторами как основные, с небольшими изменениями в этом перечне. Что касается дополнительных и факультативных элементов, то здесь обнаруживается значительный разброс не только в выделении элементов, но и в понимании состава налога. Существуют отличия и между законодательно установленным составом налога в ст. 17 Налогового кодекса РФ и его теоретическим обоснованием. Так, налогоплательщик (субъект налога) называется в качестве элемента состава налога рядом теоретиков финансового права, но в ст. 17 Налогового кодекса РФ выведен за пределы совокупности элементов налогообложения. Субъект налога (налогоплательщик) и субъект правоотношения (сторона правоотношения), возникающего при исполнении обязанности по уплате налога, это одно лицо. С одной стороны, вид налогоплательщика и его статус закрепляются нормами объективного права в законе о конкретном налоге и без его определения налог не может состояться, так как на него законом возлагается обязанность уплатить налог. С другой стороны, – налогоплательщик участвует как сторона в правоотношении по исполнению обязанности по уплате налога, а следовательно проявляет себя в сфере субъективного права.

Статья 57 Конституции РФ устанавливает основной принцип взаимоотношений человека и государства в финансово-экономической сфере, провозглашая, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Детализация этого принципа дается Конституционным Судом РФ уточняющим, что налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, то есть установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства[11]. При этом Конституционный Суд РФ использует несколько понятий: «элементы налогового обязательства», «элементы налогообложения»[12], «элемент юридического состава налога»[13]. В ряде Постановлений и Определений Конституционный Суд РФ прямо указывает на существование: субъекта налогообложения[14], объекта налогообложения[15], налогового периода[16], налоговой базы, порядка исчисления и уплаты налога[17], сроков уплаты налога[18], налоговой ставки[19].

Несомненно, концепция юридической конструкции налога должна строиться на тех теоретических разработках, которые уже существуют в теории права.

Теоретические положения о правовой конструкции налога, разработанные С.Д.Цыпкиным[20] широко используются современными учеными. Вопрос о существовании юридической конструкции, используемой в налоговом праве развиты в работах Д.В.Винницкого и И.И.Кучерова. Д.В.Винницкий выделяет конструкцию элементов налогообложения, сущность которой охарактеризована в ст. 17 Налогового кодекса РФ. На стадии правотворчества юридическая конструкция элементов налогообложения представляет собой как бы схему, при помощи которой организуется весь нормативный материал[21]. Она представляет собой модель, отражающую сложное структурное строение урегулированных правом налоговых отношений, а также юридических фактов и юридических составов, влекущих возникновение, изменение и прекращение указанных отношений. Юридическая конструкция элементов налогообложения, по мнению Д. В. Винницкого, способна выполнять гносеологическую функцию, т.е. быть инструментом познания структуры налоговых отношений и их особенностей[22]. Анализируя юридическую конструкцию элементов налогообложения, перечисленных в ст. 17 Налогового кодекса РФ, Д.В.Винницкий выделяет те из них, которые имеют базовое значение, и те, которые направлены на характеристику базового элемента, логически и функционально зависимы от него. К базовым элементам отнесены: объект налогообложения; налоговая ставка; порядок и сроки уплаты налога. Иные элементы налогообложения, хотя и признаются обязательными для установления налога, названы конкретизирующими[23].

И.И.Кучеров под элементами юридической конструкции налога подразумевает элементы налогообложения, изложенные в ст. 17 Налогового кодекса РФ и некоторые другие. И.И.Кучеров выделяет в их составе обязательные (существенные) и необязательные (факультативные). Значение обязательных элементов юридической конструкции налога, по его мнению, заключается в том, что отсутствие или не прописание в тексте хотя бы одного из них приводит в негодность всю юридическую конструкцию налога. Обязанность по его уплате в этом случае считается неустановленной и не подлежит исполнению. К обязательным элементам юридической конструкции налога отнесены: субъект налога, объект налогообложения, налоговая база, масштаб налога, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. К факультативным элементам юридической конструкции налога отнесены: налоговые льготы, порядок зачета и возврата переплаченного налога, порядок принудительного взыскания недоимки, порядок взыскания налоговых санкций. Выделенные конструктивные элементы в своей совокупности составляют налог, то есть образуют его юридический состав[24]. И.И.Кучеров не ограничивается приведенной классификацией элементов. Исходя из того, что юридическая конструкция налога является системой, он выделяет две группы элементов: 1) статические элементы налога и 2) динамические элементы налога. К статическим элементам налога относятся те элементы, которые формируют материальное начало налога, поскольку определяют, кто, с чего и сколько должен платить в бюджет, это: субъект налога, объект налога, налоговая база, масштаб налога, налоговый период и налоговая ставка. В свою очередь динамические элементы налога, сочетаясь с его статическими элементами, приводят в движение всю юридическую конструкцию налога. К ним относятся: порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, порядок зачета и возврата переплаченного или излишне взысканного налога. И.И.Кучеров подчеркивает, что именно из совокупности этих элементов складывается процедура исполнения налоговой обязанности, которой фактически и определяется функционирование налога[25].

Таким образом, в науке налогового права уже имеются исследования юридической конструкции налога как налогово-правовой категории.

Функциональная роль юридической конструкции налога, как правовой категории, проявляется в том, что, как явление объективного права, она обеспечивает законодательное установление элементов налога. Анализ взглядов ученых, правовой позиции Конституционного Суда РФ и налогового законодательства свидетельствуют о том, что элементов, указанных в ст. 17 Налогового кодекса РФ, недостаточно для формирования полноценных юридических конструкций конкретных налогов. Законодатель не включил в состав налога такие обязательные элементы, без которых затруднено исполнение обязанности по уплате налога, как: предмет налога, источник налога, способ уплаты налога, объединил в один два различных элемента – порядок уплаты налога и сроки уплаты налога. Не всегда, но в отношении ряда налогов, отражение в законе этих элементов необходимо.

Характер связей между элементами юридической конструкции налога носит жесткий характер,[26] а потому, отсутствие хотя бы одного элемента, в ряде случаев, может приводит к разрушению всей конструкции конкретного налога. Проблема состоит в том, чтобы, во-первых, подобрать для законодателя такое необходимое количество элементов, оперируя которыми, он мог бы составлять достаточно полные по набору необходимых элементов юридические конструкции конкретных налогов. Во-вторых, необходимо выявить системные связи между элементами, образующими юридическую конструкцию налога, с тем, чтобы законодатель был информирован о последовательности выстраивания юридической конструкции конкретного налога. Это, в свою очередь, является необходимым условием оптимального сочетания юридических характеристик отдельных элементов между собой, что обеспечит в дальнейшем, при исполнении норм налогового закона налогоплательщиками, последовательное развитие налогового правоотношения по уплате налога.

В силу своего субъективного характера «налогоплательщик (субъект налога)» занимает особое место в юридической конструкции налога и его не следует объединять в какую-либо классификационную группу. Особенность налогоплательщика в том, что у него складывается реальное поведение по отношению к налогу[27]. Рассматривая налогоплательщика как юридически обязанное лицо, Л.К.Воронова указывает, что основным его признаком является наличие самостоятельного источника налога[28].

В отличие от иных элементов налогообложения, указанных в ст. 17 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может определять свое поведение в зависимости от юридических характеристик элементов того или иного налога. Это выражается в характере исполнения им обязанности по уплате налога. Так неисполнение императивных установлений, определяющих юридические характеристики иных элементов юридической конструкции конкретного налога, влечет юридическую ответственность налогоплательщика. Можно сказать, что налогоплательщик – это лицо, обладающее налоговой правосубъектностью, на которое законом возложена обязанность по уплате конкретного налога самостоятельно и за счет собственных средств, права и законные интересы которого охраняются государством.

Налог одновременно существует как экономическое и правовое явление объективной действительности. Законодатель подошел к формированию структуры налога с экономических позиций, зачастую не учитывая юридических процессов в проявлении того или иного элемента, его воздействие на образование связей с другими элементами и, соответственно, не закрепляет в законе эти характеристики элементов. Поэтому в юридических конструкциях действующих налогов законодатель использует не доктринальный, а практический подход для определения объекта налога. В ряде случаев это приводит к различному пониманию налогового закона налогоплательщиками и налоговыми органами.

Теоретический и эмпирический подходы к исследованию модели юридической конструкции налога и юридических конструкций конкретных налогов позволяют выделить налогоплательщика (как элемент, имеющий особые характеристики и занимающий особое положение в юридической конструкции налога) и две группы элементов модели юридической конструкции налога. В первую группу объединены общие элементы, без которых юридическая конструкция конкретного налога не может быть полной, уплата налога возможной и, соответственно, закон о налоге не будет нести достаточной информации для налогоплательщика и налоговых органов, а возникшее правоотношение будут искажено. Вторую группу элементов юридической конструкции налога образуют дополнительные элементы, без которых конкретный налоговый платеж может состояться и они лишь обусловливают особенности внесения налогового платежа в бюджет налогоплательщиком.

В составе общих элементов юридической конструкции налога выделяются две подгруппы элементов: основные и вспомогательные. Критерием отнесения элементов юридической конструкции налога к той или иной подгруппе является степень их обособленности при нормативно-правовом оформлении конкретного налога. К основным следует отнести те элементы, каждый из которых должен быть четко прописан в отдельной норме закона о налоге. Вспомогательные элементы могут определяться в тех же нормах, в которых прописаны основные элементы, закон может не предусматривать их отдельной регламентации. То есть, основанием классификации элементов юридической конструкции налога как модели является способ их закрепления в нормах права, что является существенной характеристикой при использовании этой конструкции как приема юридической техники.

Закрепленные в нормах первой части Налогового кодекса РФ обобщенные понятия выделенных элементов будут составлять модель юридической конструкции налога для формирования юридических конструкций конкретных налогов.

Таким образом, налог будет считаться установленным, если определены налогоплательщик (субъект налога) и иные элементы юридической конструкции налога:

1. Основные элементы: объект налога, налоговая база, ставка налога, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, способы уплаты налога.

2. Вспомогательные элементы: предмет налога, источник налога, масштаб налога, единица налоговой базы.

3. Дополнительные элементы: налоговые льготы, налоговые освобождения, отчетный период.

Имея в руках набор элементов юридической конструкции налога, изучив их вариации, особенности соединения и гармонизации их различных комбинаций, законодатель может построить любую модель налогообложения в государстве сообразно проводимой им налоговой, экономической и социальной политики.

Итак, «юридическая конструкция налога» – это модель, которая используется законодателем как прием юридической техники, как образец формирования законов о налогах, содержание которой раскрывается через объективное право, то есть совокупность правовых норм части первой Налогового кодекса РФ, и является постоянной.

Юридическая конструкция конкретного налога включает набор элементов этой модели, воплощенных в нормах закона о конкретном налоге, количество и качественные характеристики которых устанавливаются законодателем индивидуально для каждого налога.

Каждый выделенный элемент модели юридической конструкции налога имеет собственную правовую характеристику:

– налогоплательщик – это лицо, обладающее налоговой правосубъектностью, на которое законом возложена обязанность по уплате конкретного налога самостоятельно и за счет собственных средств, права и законные интересы которого охраняются государством;

– объект налога – это юридический факт являющийся основанием (одним из оснований) возникновения налогового правоотношения и указывающий на появление у налогоплательщика экономического основания, способного служить источником налога;

– предмет налога – это конкретный объект материального мира, связанный с экономическим основанием налога (объектом налога), имеющий стоимостную, физическую или количественную характеристику, оформленный в установленном законом порядке и принадлежащий налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

– налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика предмета налога;

– ставка налога – это величина налога начисляемого на единицу налоговой базы;

– налоговый период – это промежуток времени в течение которого образуется и по истечении которого определяется налоговая база, обеспеченная наличием реально возникшего источника налога, исчисляется сумма налога и наступает срок его уплаты;

– порядок исчисления налога – способы и приемы определения источника налога, налоговой базы и применения к ней ставки налога;

– порядок уплаты налога – это форма осуществления налогового платежа;

– срок уплаты налога – это законодательно установленные календарная дата или истечение периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено, с наступлением которых законодатель связывает исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога;

– способ уплаты налога – это законодательно установленный организационно-технический прием исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) обязанности по уплате налога;

– источник налога – это любые денежные средства (доход, капитал) налогоплательщика, за счет которых уплачивается налог;

– масштаб налога – это способ измерения налоговой базы в физических, стоимостных или иных единицах измерения;

– единица налоговой базы – это единица масштаба налога, к которой применяется ставка налога;

– налоговая льгота – это установленные законом преимущества отдельных категорий налогоплательщиков перед другими, снижающие сумму подлежащего к уплате налога и позволяющие направлять освободившиеся средства на удовлетворение социальных и экономических потребностей налогоплательщиков;

– налоговое освобождение – это установленное законом особое условие, позволяющее не признавать налогоплательщиками отдельные категории физических лиц и организаций по конкретному налогу, который они уплачивали (будут уплачивать) при отсутствии этого условия;

– отчетный период – это часть налогового периода за который образуется источник налога, позволяющий исчислить определенную часть налоговой базы и применить к ней ставку налога.

Изучение структуры юридической конструкции налога не самоцель, а средство к познанию закономерностей формирования законопроектов о налогах и действии таких законов по кругу лиц и во времени.

Формирование юридической конструкции конкретного налога необходимо начинать с определения налогоплательщика. В силу своих особенностей он занимает в ней особое место, а именно - несет налоговое бремя и выступает субъектом налогового правоотношения. При этом выявляется отношение налогоплательщика к объекту налога, предмету налога и источнику налога.

Объект налога, предмет налога и источник налога составляют ту группу элементов юридической конструкции налога, которая играет важную роль, во-первых, в моделировании законодателем юридической конструкции конкретного налога; во-вторых, в возможности реализовать эту конструкцию при исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога. Назначение этих элементов, - определение основных условий, необходимых для запуска механизма, связанного с исполнением обязанности по уплате налога. Именно при формировании этой группы элементов юридической конструкции конкретного налога возможно определить наличие или отсутствие экономической основы устанавливаемого налога, так как объект налога и предмет налога вместе предполагают наличие или отсутствие источника налога из которого уплачивается налоговый платеж. Для удобства использования этой группы в законотворческой деятельности его можно обозначить как «группа элементов, определяющих условия эффективного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога».

Исходя из неразрывной связи между элементами «налогоплательщик», «налоговая льгота» и «налоговое освобождение» выделяется «группа элементов, характеризующих субъекта налога». В нее входят: налогоплательщик, налоговая льгота и налоговое освобождение.

Третью группу в структуре юридической конструкции налога составляют элементы, которые определяют порядок исполнения обязанности по уплате налога. При реализации норм, закрепляющих эти элементы, происходит расчет налоговой базы за определенный налоговый (отчетный) период, исчисление налога по установленной ставке, внесение налогового платежа в бюджет. Между этими элементами существует системная связь и вместе они составляют единую группу. Однако внутри этой группы элементов юридической конструкции налога выделяются отдельные подгруппы, неразрывно взаимосвязанные между собой и располагающиеся в определенной последовательности в зависимости от выполняемой ими роли. Это следующие подгруппы: 1) налоговая база и ставка налога, взаимосвязанные масштабом налога и единицей налоговой базы; 2) налоговый период и отчетный период; 3) порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, способы уплаты налога. Совокупность этих элементов выражает качественные и количественные характеристики обязанности по уплате налога и определяет порядок ее исполнения. Эту группу элементов юридической конструкции налога можно обозначить как, «группа элементов, определяющих порядок исполнения обязанности по уплате налога».

 


[1] Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М.: «Юридическая литература». 1973. С. 54-65.

[2] Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА. 1995. С. 5-7.

[3] Налоговое право: учеб. – метод. пособие / под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С. 39.

[4] Налоговое право: учебник / отв. ред. С. Г. Пепеляев. М.: Юристъ, 2003. С. 91-94.

[5] Брызгалин А. В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. № 9. С. 29.

[6]Налоговое право: учебник для вузов / отв. ред. Ю. А. Крохина. М.: Норма, 2003. С. 57-60.

[7] Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6 т. Т. III: Учение о налоге. Х.: Легас; Право, 2005. С. 135-141.

[8] Березин М.Ю. Императивные и диспозитивные элементы налога // Государство и право. 2006. № 5. С. 56-58.

[9] Ногина О.А. К вопросу об элементном составе налога // Финансовое право. 2005. № 7. С. 11.

[10] Бельский К. С. Основы налогового права // Гражданин и право. 2006. № 4. С. 10-11.

[11] По делу о проверке конституционности статьи 11.1. Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года « О государственной границе Российской Федерации» в ред. от 19 июня 1997 г.»: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации, 11 ноября 1997 г. № 16-П // Собрание законодательства Российской Федерации.1997. № 46. Ст. 5339.

[12] Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Акционерная компания трубопроводного транспорта нефтепродуктов «Транснефтепродукт» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 15 мая 2007 г. № 372-О-П // Конституционное правосудие в странах СНГ и Балтии. 2007.№ 22.

[13] Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб государственных учреждений Республики Мари Эл «Волжский лесхоз» и «Руткинский лесхоз» на нарушение конституционных прав положениями статей 143 и 246 и пункта 1 статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 1 ноября 2007 г. № 719-О-О // Текст Определения официально опубликован не был // http://www.ksrf.ru:8081/SESSIONS/S_z6H3I1jx/PILOT/dok/dok23iframe.html ?pid. 10.07.2008.

[14] Там же.

[15] По делу о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в связи с жалобой ОАО «Энергомашбанк»: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации, 28 октября 1999 г. № 14-П // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 45. Ст. 5478; По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона «О налоге на добавленную стоимость» в связи с жалобой закрытого акционерного общества «Востокнефтересурс»: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации, 20 февраля 2001 г. № 3-П // Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. № 10. Ст. 996.; По жалобе акционерного общества «Нижегородоблснаб» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статьи 2 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации» «О налоге на прибыль предприятий и организаций»: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 7 февраля 2002 г. № 29-О // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 17. Ст.1718.

[16] По жалобам акционерного общества «Энергомаш» и открытого акционерного общества «Табачная фабрика «Омская» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 4 статьи 8 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость»: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 14 декабря 2000 г. № 258-О // Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. № 6. Ст.606.

[17] По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона «О налоге на добавленную стоимость» в связи с жалобой закрытого акционерного общества «Востокнефтересурс»: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации, 20 февраля 2001 г. № 3-П // Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. № 10. Ст. 996.

[18] Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации»: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 8 февраля 2007 г. № 381-О-П // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2007. № 5.

[19] Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Акционерная компания трубопроводного транспорта нефтепродуктов «Транснефтепродукт» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 15 мая 2007 г. № 372-О-П // Конституционное правосудие в странах СНГ и Балтии. 2007. № 22.

[20] Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М.: «Юридическая литература». 1973. С. 49-77.

[21] Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003. С. 278-279.

[22] Винницкий Д. В. Основные проблемы теории российского налогового права: дис. … докт.юрид.наук. Екатеринбург, 2003. С. 221.

[23] Винницкий Д.В. Юридическая конструкция элементов налогообложения в Российском налоговом праве // Государство и право. 2004. № 9. С. 62.

[24] Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.: Центр ЮрИнфро, 2006. С. 58-70.

[25] Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты) М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2009. С. 237.

[26] Кашанина Т.В. Юридическая техника: учебник. М.: Эксмо, 2008. С. 180; С.Г.Пепеляев указывает, что если законодатель не установил хотя бы одного из элементов закона о налоге, обязанность налогоплательщика не может считаться установленной. См.: Основы налогового права: учеб.-метод. пособие / под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С. 39.

[27] Леруа Марк. Социология налога. Перевод с французского. М.: «Дело и Сервис», 2006. С. 44.

[28] Советское финансовое право: учебник / отв. ред. Л.К.Воронова, Н.И.Химичева М., 1987. С. 250.


<== предыдущая страница | следующая страница ==>
Биологические свойства крови | Характеристика элементов юридической конструкции налога

Дата добавления: 2014-07-11; просмотров: 478; Нарушение авторских прав




Мы поможем в написании ваших работ!
lektsiopedia.org - Лекциопедия - 2013 год. | Страница сгенерирована за: 0.013 сек.