Налогово-правовые нормы и отношения

В группу элементов, определяющих порядок исполнения обязанности по уплате налога, входят следующие элементы юридической конструкции налога, складывающиеся во взаимосвязанные подгруппы: 1) налоговая база и ставка налога, взаимосвязанные масштабом налога и единицей налоговой базы; 2) налоговый период и отчетный период; 3) порядок исчисления налога; 4) порядок уплаты налога и сроки уплаты налога; 5) способы уплаты налога. В каждой из этих подгрупп, складываются внутренние связи между элементами, образующими ее.

Порядок исполнения конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы закрепляется в налоговом законодательстве в нормах, определяющих юридическую конструкцию каждого конкретного налога. Правовую характеристику обязанности платить налоги дал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции»^[54]. Исходя из смысла Постановления, обязанность уплатить налог:

1) имеет публично-правовой, а не частно-правовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти;

2) она распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства;

3) налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства.

Правовая позиция Конституционного Суда РФ развита в Постановлении от 16 июля 2004 г. № 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А. Д. Егорова и Н. В.Чуева»^[55], установившем, что в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции РФ механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц.

В группу элементов, определяющих порядок исполнения обязанности по уплате налога, включаются такие элементы юридической конструкции налога, которые:

1) устанавливают размер безусловного требования государства;

2) основные условия формирования и определения части имущества налогоплательщика, на которое государство имеет законное право,

3) порядок передачи налога от налогоплательщика в государственный бюджет.

Нормативное закрепление юридических характеристик элементов подгруппы включающей налоговую базу и ставку налога, взаимосвязанных масштабом налога и единицей налоговой базы, является наиболее ответственным моментом законотворчества, так как они определяют тяжесть налогового бремени. По мнению А.Н.Козырина, ставка налога отличается значительной подвижностью и может применяться для налогового маневрирования. В связи с чем, она обеспечивает мобильность финансового законодательства и позволяет быстро и эффективно осуществлять смену приоритетов в экономической политике[56].

В соответствии с п. 1 ст. 53 Налогового кодекса РФ, налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются в соответствующих главах второй части Налогового кодекса РФ. Налоговые ставки по региональным (местным) налогам, в соответствии со ст. 12 Налогового кодекса РФ, определяются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации (представительными органами муниципальных образований) при установлении региональных (местных) налогов. Государство само в законе определяет ту часть дохода налогоплательщика, которая будет изъята в пользу бюджета. Несомненно, что должна быть оптимальная черта, ограничивающая публичный интерес. Расчет допустимого уровня ставок налогов находится в ведении экономической науки, тем не менее, этот фактор имеет первостепенное значение при формировании юридической конструкции конкретного налога. Так, предельной ставкой налога А. Лэффер считает 30 % суммы доходов, в границах которой увеличивается сумма доходов бюджета. При 40-50 % изъятии доходов, когда ставка попадает в «запретную зону» действия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой незаинтересованность в инвестировании средств в экономику и сокращение налоговых поступлений. А. Лэффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. Когда же налоговая ставка достигает определенного уровня (40-50 %), губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к расширению, вследствие чего часть налогоплательщиков переходят из «легального» в «теневой» сектор экономики^[57]. Исследования Е.Г.Костиковой показывают, что по данным Союза немецкой экономики, изучившим российское налогообложение организаций в начале первого десятилетия 21 века, общая величина налога, рассчитанная по правилам международной практики составляет от 51 % до 100 %. По сведениям российских налоговых органов размер налоговой нагрузки этой группы налогоплательщиков составлял 52 % ± 3 %^[58].

Определяя налоговую ставку конкретного налога законодатель должен учитывать ее связь с такими элементами юридической конструкции налога как объект налога, предмет налога и налоговая база. Например, устанавливая прибыль и доход, соответственно, объектами налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц, законодатель должен предполагать, какая часть прибыли (дохода) должна оставаться в распоряжении налогоплательщика и достаточно ли этого для покрытия расходов и развития налогоплательщика. В поимущественных налогах должен учитываться размер налоговой базы, то есть стоимость тех материальных объектов, с которыми связано налогообложение.

В настоящее время в налоговом праве выделяют следующие виды ставок налога:

1) по методу установления выделяют: твердые и процентные;

2) по способу оценки: маргинальные, фактические, экономические;

3) по методу налогообложения: равные, пропорциональные, прогрессивные, регрессивные^[59].

Твердые ставки устанавливаются в твердой сумме. Например, при налогообложении игорного бизнеса, в случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов федерации, ставки налогов устанавливаются в соответствии с п. 2 ст. 369 второй части Налогового кодекса РФ в следующих размерах:

1) за один игровой стол – 25000 рублей;

2) за один игровой автомат – 1500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25000 рублей.

Процентные ставки, как правило, устанавливаются в случае выражения масштаба налога в денежной единице. Они применяются к налоговой базе налогов на доходы (прибыль) и поимущественных налогов.

Маргинальными называются ставки, указанные в законе. К ним относятся все ставки, указанные в части второй Налогового кодекса РФ и иных налоговых законах и решениях представительных органов местного самоуправления. Фактической ставкой является отношение уплаченного налога к налоговой базе. Такие ставки рассчитываются при применении простой или сложной прогрессии в налогообложении. Например, в случае уплаты подоходного налога до введения налога на доходы физических лиц с пропорциональной для всех налогоплательщиков ставкой в 13 %. Экономические ставки рассчитываются как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу. Использование соотношения маргинальной, фактической и экономической ставок одного и того же налога позволяет представить истинную картину размера налогового бремени, возложенного на налогоплательщика.

Выбор равной, пропорциональной, прогрессивной или регрессивной ставки налога характеризует направление налоговой политики государства. При выборе равных для всех категорий налогоплательщиков ставок налога, налог уплачивается всеми в равном количестве. В настоящее время это характерно для государственной пошлины, не являющейся налогом. Пропорциональные ставки устанавливаются одинаковыми для всех налогоплательщиков. При таком налогообложении не учитывается размер налоговой базы. Прогрессивные ставки налога увеличиваются по мере возрастания налоговой базы. Регрессивные ставки, напротив, уменьшаются по мере возрастания налоговой базы. Вопрос о применении вида и величины ставки в том или ином налоге, связан с применением прогрессивного или пропорционального налогообложения. При этом, по мнению классиков налоговой теории, более справедливым является прогрессивное обложение, хотя исчисление прогрессии не может быть свободно от произвола^[60]. В российской системе налогообложения используются оба вида, как прогрессивное, так и пропорциональное налогообложение.

Итак, из сказанного можно сделать вывод, чтоставка налога – это величина налога начисляемого на единицу налоговой базы[61].

Следующим основным элементом рассматриваемой подгруппы элементов юридической конструкции налога является налоговая база. Налоговая база связана с налоговой ставкой двумя вспомогательными элементами, – масштабом налога и единицей налоговой базы, которые создают условия для применения налоговой ставки к налоговой базе.

В соответствии со ст. 53 Налогового кодекса РФ, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Это понятие исходит из объективного права, основывающегося на закреплении в законе экономического аспекта налога. Если же исходить из юридического понимания объекта налога, как юридического факта, то налоговая база предстает характеристикой предмета налога. В поимущественных налогах налоговая база является характеристикой налогооблагаемого имущества. В налогах на прибыль и доход налоговая база совпадает с предметом налога, так как она образуется из прибыли, дохода, которые составляют предмет налога, при рассмотрении налога в юридической аспекте. Следовательно, свойства предмета налога как экономической основы налога отражаются в налоговой базе.

Налоговая база связана системными связями с налоговым периодом и отчетным периодом. Устанавливая общие вопросы исчисления налоговой базы в ст. 54 Налогового кодекса РФ, законодатель указывает на возможность ее расчета как по результатам налогового периода, так и отчетного периода. Пункт 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ гласит, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Исходя из сказанного, следует, что налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика предмета налога[62].

Для практического применения налоговой ставки к налоговой базе необходимо определить вспомогательные элементы юридической конструкции налога: масштаб налога и единицу налоговой базы.

Масштаб налога является характеристикой налоговой базы. В юридической конструкции каждого налога для налоговой базы устанавливается собственная характеристика. Так, в юридических конструкциях налогов: на доходы физические лиц, на прибыль организаций налоговая база имеет стоимостную характеристику, выражающуюся в денежном исчислении. Масштабом налога в этих случаях является национальная денежная единица – рубль. В другом случае, например, масштабом налога по транспортному налогу является физическая величина – мощность, выраженная в лошадиных силах и киловаттах. Итак, масштаб налога – это способ измерения налоговой базы в физических, стоимостных или иных единицах измерения[63].

Масштаб налога не отделим от единицы налоговой базы. В рассмотренных выше примерах единицей налоговой базы является один рубль дохода (прибыли). При расчете транспортного налога единицей налоговой базы является один киловатт или одна лошадиная сила. Следовательно, единица налоговой базы – это единица масштаба налога, к которой применяется ставка налога.

Масштаб налога и единица налоговой базы, являясь характеристиками налоговой базы, сопровождают ее в норме права. Они так же являются связующим звеном между налоговой базой и ставкой налога. При формировании юридической конструкции конкретного налога следует избирать наиболее соизмеримые с характером и качествами налоговой базы масштаб налога и единицу налоговой базы. Являясь вспомогательными элементами юридической конструкции налога, масштаб налога и единица налоговой базы, в ряде случаев, не выделяются законодателем специально, а подразумеваются при закреплении юридических характеристик налоговой базы.

Следующая подгруппа элементов, вошедших в группу элементов, определяющих порядок исполнения обязанности по уплате налога, состоит из двух элементов: налоговый период и отчетный период. В соответствии со ст. 55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Его значение в том, что за этот промежуток времени у налогоплательщика образуется налоговая база, а в некоторых случаях, и источник за счет которого уплачивается налог. Например, прибыль для налога на прибыль организаций является одновременно объектом налога, в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ, и источником налога, так как только уплата налога из прибыли не затронет иного капитала налогоплательщика (оборотных средств, основных средств) необходимого ему для развития. Налог на доходы физических лиц так же уплачивается за счет полученного дохода, который одновременно является объектом налога, в соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ, и источником налога. Однако не всегда налоговый период связан с образованием источника налога. Так, по поимущественным налогам такой связи между налоговым периодом и источником налога нет, так как налог уплачивается из отложенного капитала, а в отдельных случаях, когда у налогоплательщика нет никаких средств – за счет имущества, составляющего по действующему законодательству объект имущественного налога и являющегося одновременно предметом налога (объектом материального мира).

Продолжительность налогового периода должна быть достаточной для образования налоговой базы, так как именно по окончании налогового периода законодатель устанавливает срок уплаты налога. Поэтому при установлении налогового периода его необходимо рассматривать во взаимосвязи с такими элементами, как налоговая база, объект налога, предмет налога, источник налога и сроки уплаты налога.

Итак, налоговый период – это промежуток времени в течение которого образуется, и по истечении которого определяется налоговая база, обеспеченная наличием реально возникшего источника налога, исчисляется сумма налога и наступает срок его уплаты.

Отчетный период относится к дополнительным элементам, и, казалось бы, не влияет на размер налоговой базы, рассчитанной в целом за налоговый период. Однако произвольно избираемые по длительности и располагаемые внутри налогового периода, отчетные периоды влияют на размер налоговой базы. Суммарное значение налоговой базы, исчисленное по отчетным периодам, не может соответствовать размеру налоговой базы, исчисленной по результатам налогового периода. Это связано с тем, что налогоплательщик не может предусмотреть всех возможных статей расходов, не включаемых в налоговую базу, а также успешности или, наоборот, убыточности бизнеса в следующем отчетном периоде.

Отчетный период – это часть налогового периода за который образуется источник налога, позволяющий исчислить определенную часть налоговой базы и применить к ней ставку налога.

Ответственным элементом, способствующим исполнению обязанности по уплате налога, является порядок исчисления налога. Налоговое законодательство не дает полного представления о том, что входит в понятие порядка исчисления налога. Статья 52 Налогового кодекса РФ лишь указывает, на какие лица возлагается эта обязанность, это: налогоплательщик, налоговый орган или налоговый агент.

В юридической конструкции конкретного налога порядок исчисления налога выполняет важную роль, так как включает способы и приемы определения источника налога, выделения налоговой базы и применения к ней ставки налога. Источник налога необходимо определить для того, чтобы налогоплательщик располагал сведениями о том, за счет каких средств будет образовываться реальное денежное содержание исчисленной суммы налога. Налоговая база связана с исчислением налога потому, что представляет собой ту величину, к которой будет применена ставка налога для определения размера налогового платежа. В тех случаях, когда налогоплательщик имеет льготы, налоговая база рассчитывается с учетом налоговых льгот. Роль ставки налога в том, что она служит основным инструментом для изъятия из налоговой базы того количества имущества налогоплательщика, которое государство определило для себя возможным изъять в качестве перераспределения полученного национального валового продукта. Это та его часть, которую налогоплательщики передают для государственных целей, осуществляемых государством в интересах всего общества. Поэтому можно сказать, что при установлении порядка исчисления налога необходимо учитывать его связи с такими элементами, как источник налога, налоговая база, ставка налога и льготы.

В соответствии со ст. 52 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего к уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, обязанность исчислить налог может быть возложена на налогового агента или налоговые органы.

Налоговый агент исчисляет такие налоги, как: налог на доходы физических лиц; налог на добавленную стоимость при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Исчисление налога осуществляется на основе правил бухгалтерского учета и того порядка, который определен для каждого налога в нормах Налогового кодекса РФ. Правовая позиция Конституционного Суда РФ по этому поводу обозначена в Определении от 8 июля 2004 г. № 220-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Семенихина Анатолия Владимировича на нарушение его конституционных прав положениями статьи 10 Федерального закона от 31 декабря 2001 года «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»^[64] следующим образом: конституционный принцип равенства не препятствует законодателю использовать дифференцированный подход к регламентации порядка исчисления налога в том случае, если такая дифференциация обусловлена объективными факторами, а также связана с необходимостью реализации одного из основных начал законодательства о налогах и сборах, заключающегося в установлении налогов исходя из фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

В отдельных случаях исчисление суммы налога, подлежащей внесению в бюджет, производят налоговые органы. Статья 52 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа, направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления его заказным письмом. Именно при получении налогового уведомления возникает налоговое правоотношение, в процессе которого реализуется обязанность налогоплательщика по уплате в бюджет исчисленной налоговыми органами конкретной суммы налога. То есть в этом случае для исполнения обязанности по уплате налога необходим фактический состав включающий право собственности на имущество и уведомление налогового органа.

Итак, порядок исчисления налога, это – способы и приемы определения источника налога, налоговой базы и применения к ней ставки налога.

Срок уплаты налога устанавливается для каждого налога индивидуально. Пункт 3 ст. 57 Налогового кодекса РФ гласит, что сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Исходя из нормы ст. 45 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога исполняется налогоплательщиком в срок, установленный законодательством о налогах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, производится взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей в принудительном порядке, путем обращения взыскания на счета налогоплательщика в банке. С физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, недоимка взыскивается в судебном порядке. В ряде Определений Конституционный Суд РФ сформулировал правовую позицию о надлежащем исполнении обязанности по уплате налога в срок. В целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет собственных средств уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом на факт признания исполненной налогоплательщиком обязанности уплаты налога не влияет форма уплаты – безналичными или наличными средствами; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим^[65]. Обращает на себя внимание указание Конституционного Суда РФ на тот факта, что налоги должны быть уплачены за счет собственных средств.

В действующем законодательстве по некоторым налогам предусмотрено несколько сроков платежей, исходя из суммы исчисляемого налога. Законодатель идет по пути увеличения сроков платежей для тех налогоплательщиков, которые уплачивают незначительную сумму налога, например, по налогу на прибыль организаций.

В том случае если предусматривается уплата авансовых платежей, то в соответствие с п. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В противном случае, в соответствии с п. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ, предусмотрено начисление пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей. Пеня, в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ, может быть взыскана в принудительном порядке за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика. Следовательно, юридический факт, с которым связывается уплата пени, это несвоевременная уплата налога по итогам налогового периода или любых, установленных для конкретного налога авансовых платежей.

Таким образом, срок уплаты налога – это законодательно установленные календарная дата или истечение периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено, с наступлением которых законодатель связывает исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Следующим элементом юридической конструкции налога рассматриваемой группы является способ уплаты налога, характеристики которого не закреплены каким-либо образом в общей части Налогового кодекса РФ. Однако способ уплаты налога является обязательным элементом и устанавливается для каждого налога в качестве организационно-технического приема исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Практика современного российского налогообложения знает три основных способа уплаты налога:

1) кадастровый способ уплаты налога;

2) уплата налога у источника дохода;

3) уплата налога по декларации^[66].

Кадастровый способ уплаты связан с ведением учета объекта налога (по нашей классификации предметов налога) и применяется в имущественных налогах. Так, ведется реестр жилых и иных строений, находящихся в собственности, земельный кадастр, учет имущества организаций. В указанных случаях не представляется возможным определить, какой доход приносит это имущество. Поэтому при применении кадастрового способа уплаты налога его ставка не должна быть чрезмерно обременительной для налогоплательщика, а сроки уплаты налога должны устанавливаться таким образом, чтобы платежи осуществлялись регулярно и создавали равномерно распределенную в течение года налоговую нагрузку на налогоплательщика.

Уплата налога у источника дохода осуществляется до получения дохода налогоплательщиком, путем удержания у налогоплательщика сумм налога налоговым агентом. Например, так уплачивается налог на доходы физических лиц работодателем, акционерным обществом при распределении дивидендов физическим лицам. Налоговый кодекс РФ не дает понятие удержания. Под удержанием следует понимать изъятие налоговым агентом у налогоплательщика сумм налога, причитающихся к уплате в бюджет до выдачи последнему вознаграждения (заработной платы, дивидендов).

Уплата налога по декларации происходит после получения дохода налогоплательщиком. Декларация является отчетом налогоплательщика об исполнении обязанности по уплате налога в бюджет за конкретный налоговый период (отчетный период). Так уплачиваются налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, акцизы и другие налоги.

Итак, способ уплаты налога – это законодательно установленный организационно-технический прием исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) обязанности по уплате налога.

Следующим элементом, участвующим в исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, является порядок уплаты налога, который представляет собой форму осуществления налогового платежа и устанавливается для каждого налога. Порядок уплаты налога связан с наличием следующих условий: 1) наличия у налогоплательщика денежных средств в национальной валюте и 2) учреждения, уполномоченного передать налоговый платеж в бюджет. Уплата налога может производиться в наличной или безналичной форме. Для организаций-налогоплательщиков установлен порядок внесения налоговых платежей в бюджет только в безналичной форме, перечислением с расчетного счета в обслуживающем их банке. При этом если у организации несколько расчетных счетов, она должна указать с какого из них будут перечисляться налоговые платежи. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами могут уплачивать налоги как в наличной, так и безналичной форме. В случае отсутствия банковского учреждения норма ст. 58 Налогового кодекса РФ разрешает уплачивать налог через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Действующее законодательство предусматривает уплату налогов как разовой суммой, так и авансовыми платежами.

Порядок уплаты налога связан внутренними системными связями с такими элементами юридической конструкции налога, как налоговый период, отчетный период, налоговая база и сроки уплаты налога. Так если установлен относительно не продолжительный налоговый период, то устанавливается один срок уплаты налога по окончании налогового периода и налог будет уплачиваться разовой суммой. Такой порядок установлен, например, для акцизов. Если налоговая база формируется за продолжительный налоговый период, то вводятся отчетные периоды, устанавливается несколько сроков уплаты налога и налог будет вноситься не разовыми, а авансовыми платежами. Такой порядок установлен, например, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, которые имеют налоговый период один год, отчетные периоды различной продолжительности и уплачиваются авансовыми платежами. Итоговая сумма налога вносится с учетом авансовых платежей.

Таким образом, порядок уплаты налога – это форма осуществления налогового платежа.

[1] Яроцкий В.Г. Финансовое право: лекции. СПб., 1898. С.171.

[2] Янжул И.И. Финансовое право. М., 1885. С.118.

[3] Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства. Пособие по финансовым наукам. СПб., 1901. С. 90-91.

[4] Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2005. № 3.

[5] На практике для этого необходим ряд условий. Например, для налога на имущество физических лиц это право собственности на имущество и налоговое уведомление об уплате налога за конкретный налоговый период.

[6] О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве: Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25, 22 июня 2006 г. // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2006. № 9.

[7] Возможны ситуации когда прибыль получена в отчетном периоде, но к концу налогового периода непредвиденные расходы поглощают ее. Обязанность уплатить налог на прибыль у организации не возникает.

[8] Объект обложения налогом на игорный бизнес: Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 3457/08, 25 ноября 2008 г. // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2009. № 4.

[9] Порядок исчисления налога на игорный бизнес:Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 3000/09, 14 июля 2009 г. // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2009. № 11.

[10] Чуркин А. В. Понятие объекта налогообложения… С. 101.

[11] Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. 2005 г. М.: СТАТУТ, 2006. С. 22.

[12] Горлов И. Теория финансов. Казань, 1841. С. 73-74.

[13] Тургенев Н. Опыт теории налогов. СПб., 1819. С. 37.

[14] Вилков А. А. Конспект лекций по финансовому праву. Налоги. Прага, 1922. С. 7.

[15] Казанцев Н. М. Смысл понятия налогового права в решениях Конституционного Суда РФ. / Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2004 года. По материалам второй Международной научно-практической конференции 15-16 апреля 2005 г., Москва. / под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Волтерс Клувер, 2006. С. 72.

[16] Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М.: «Юридическая литература», 1973. С. 52.

[17] Комментарий к Закону Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными фондами». Харьков.: Издательский дом «Фактор», 2007. С. 148-149.

[18] Титова М.В. Налоговые льготы: автореф. дис. … канд.юрид. наук. СПб., 2004. С. 19.

[19] Витте С.Ю. Конспект лекций о Народном и Государственном хозяйстве. СПб., 1912. С. 468.

[20] Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты) М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2009. С. 247.

[21] Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 42. Ст. 5211.

[22] Текст Определения официально опубликован не был. //http://www.ksrf.ru:8081/SESSION/S_O1ZUrXqy/PILOT/main.html 20.06.2008.

[23] Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. № 32. Ст. 3410.

[24] Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2005. № 3.

[25] Старилов Ю.Н. Совершенствование судебной и административной систем (властей) – важнейший фактор усиления государственных гарантий реализации концепции четырех «И» / Юридические записки. Вып. 21: Государственные гарантии: правовые декларации или реальность. Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2008. С. 223.

[26] Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды: Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53, 12 октября 2006 г. // http://www.arbitr.ru/prakt/post_plenum/3151.html 20.06.2008.

[27] По жалобе открытого акционерного общества «Востоксибэлектросетьстрой» на нарушение конституционных прав и свобод положениями частей третьей и четвертой статьи 88, пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 12 июля 2006 г. № 267-О // Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. № 43. Ст. 4529.

[28] Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2001. № 7.

[29] Компания «Интерсплав» (Intersplav) против Украины: Постановление Европейского Суда по правам человека, 09.01.2007 г. (жалоба № 803/02) // Бюллетень Европейского Суда по правам человека. 2007. № 7. С. 64-66.

[30] Ядрихинский С.А. Защита прав и законных интересов налогоплательщиков – юридических лиц (финансово-правовой аспект): автореф. дис. … канд.юрид.наук. М., 2007. С. 5.

[31] Матузов Н. И. Правовая система и личность. Саратов: Изд-во Саратовского университета, 1987. С. 128; Малько А.В. Законные интересы советских граждан: автореф. дисс. … канд. юрид. наук. Саратов, 1985; Патюлин В. А. Государство и личность в СССР. М., С. 79-122.

[32] По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д.Егорова и Н.В.Чуева: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации, 16 июля 2004 г. № 14-П // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2004. № 6; Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Егорова Андрея Дмитриевича на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 31, абзацем первым пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 16 марта 2006 г. № 70-О // Текст Определения опубликован не был. http://www.ksrf.ru:8081/SESSIONS/S_ehHx2yn0/PILOT/dok/dok_print.html?print_t...05.08.2008.

[33] Сергиенко Р.А. Организация как субъект налогового права: автореф. дис. … канд. юрид.наук. Воронеж, 2003. С. 7.

[34] Украинский Р.В. Аренда, предпринимательство, налоги // Законодательство. 2004. № 10. С. 37-38.

[35]Лебединский Н.А. Индивидуальный предприниматель как самостоятельный участник налоговых правоотношений // Государство и право. 2006. № 10. С. 90-93.

[36] Гомьен Д., Харрис Д., Зваак Л. Европейская конвенция о правах человека и Европейская социальная хартия: право и практика. М.: Изд-во МНИМП, 1998. С. 407.

[37] Тарасов И.Т. Очерки науки финансового права / Финансы и налоги. Очерки теории и политики. М.: Статут, 2004. С. 280-281.

[38] Исаев А.А. Очерки теории и политики налогов / Финансы и налоги. Очерки теории и политики. М.: Статут, 2004. С. 499.

[39] Проблемы льгот и поощрений в праве / Проблемы теории государства и права / под ред. М. Н. Марченко. М.: Юристъ, 2002. С. 390.

[40] Бахрах Д.Н. Правовые льготы // Справедливость и право. Свердловск. 1989. С. 75.

[41] Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: учеб. пособие / под ред. А. В. Брызгалина. Г.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 296.

[42] Гусева Т.А. Налоговое пранирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование / под ред. Н.И.Химичевой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Волтерс Клувер, 2007. С. 217.

[43] Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Грант-2000» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом «в» статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий»: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 23 июня 2005 г. № 274-О. Текст Определения официально опубликован не был // http://www.ksrf.ru:8081/SESSIONS/S_5qJUkWxT/PILOT/main.html 02.08.2008.

[44] О прекращении производства по делу о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации от 25 октября 2001 года «Об утверждении Правил предоставления налоговых льгот организациям и индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным на территории города Байконура»: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 27 июня 2005 г. № 232-О // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2005. № 6.

[45] Там же.

[46] Там же.

[47] Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Северцева Бориса Игоревича на нарушение его конституционных прав Федеральным законом «О внесении изменений в статьи 43.4 и 44 Федерального закона «О прокуратуре Российской Федерации»: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 20 октября 2005 г. № 361-О. Текст Определения официально опубликован не был // http://www. ksrf.ru:8081/SESSIONS/S_5qJUkWxT/PILOT/main.html 02.08.2008.

[48] Костанян Р.К. Правовое регулирование налоговых льгот в Российской Федерации: автореф. дис. … канд.юрид.наук. М., 2008. С. 8.

[49] Ныкель Влодимеж. Налоговые льготы и освобождения в юридической конструкции налога: основные теоретические вопросы. / Современные проблемы теории налогового права: материалы международной научной конференции. Воронеж, 4-6 сентября 2007 г. / под ред. М.В.Карасевой. Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2007. С. 107-110.

[50] С.Д.Цыпкин считал, что изъятие можно рассматривать как наиболее полную льготу. См.: Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М.: «Юридическая литература», 1973. С. 64.

[51] Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 48. Ст. 4742.

[52] Карасева М.В. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты // Финансовое право. 2004. № 5. С. 25.

[53] Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2004. № 20.

[54] Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 1. Ст. 197.

[55] Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2004. № 6.

[56] Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Независимое издательство «Манускрипт», 1993. С. 45.

[57] Налоги: учеб. пособие / под ред. Д. Г. Черника. М.: «Финансы и статистика», 1999. С. 56-58.

[58] Костикова Е.Г. Законные интересы налогоплательщиков: некоторые вопросы теории // Финансовое право. 2005. № 8. С. 27-30.

[59] Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006. С.64-65; Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: НОРМА, 2007. С. 55; Финансовое право Российской Федерации: учебник / отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2006. С.327; Налоговое право: учебник / отв. ред. С.Г. Пепеляев. М.: Юристъ, 2003. С. 112-113; Винницкий Д.В. Основы налогового права: курс лекций. Екатеринбург, 2005. С. 62.

[60] Исаев А.А. Очерки теории и политики налогов / Финансы и налоги. Очерки теории и политики. М.: Статут, 2004. С. 506-507; Тарасов И.Т. Очерки науки финансового права / Финансы и налоги. Очерки теории и политики. М.: Статут, 2004. С. 285-287; Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса, 1895. С. 144-145.

[61] С.Г.Пепеляев определяет ставку налога как размер налога на единицу налогообложения. См.: Основы налогового права: учеб.- метод. пособие / под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С. 59.

[62] Имеются и иные подходы к определению налоговой базы. И.И.Кучеров, признавая налоговую базу основанием исчисления налога, определил, что – это та часть предмета налога, с которой в соответствии с налоговым законом должен исчисляться налог. См.: Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. С. 45.

[63] Д.В.Тютин определяет масштаб налога как характеристику предмета налога. С чем нельзя согласиться. См.: Тютин Д.В. Налоговое право. Общая часть: курс лекций. М.: РАП, Эксмо, 2008. С. 135.

[64] Текст Определения официально опубликован не был // http://www.ksrf.ru:8081/SESSIONS/S_5qJUkWxT /PILOT/main.html 02.08.2008.

[65] Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Сибирский Тяжпромэлектропроект» и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 22 января 2004 г. № 41-О // Экономика и жизнь. 2004. № 2.

[66] Налоговое право России: учебник для вузов / отв.ред. Ю. А. Крохина. М.: Норма, 2007. С. 55-56; Налоговое право: учебник / отв. ред. С. Г. Пепеляев. М.: Юристъ, 2003. С. 128-131.

Налогово-правовые нормы и отношения.

1.Отличие налоговых норм от иных норм финансового права.

Налоговые нормы относятся к финансово-правовым нормам, но обладают рядом специфических признаков:

1) они не возникают как фактические, то есть в общественной жизни не складываются правила поведения, являющиеся их прототипами;

2) они являются средством реализации не частных, а публичных интересов, так как направлены на мобилизацию денежных средств, используемых в интересах государства и всего общества;

3) реализация их политически направлена, так как финансовая деятельность государства – это политически зависимая деятельность;

4) носят императивный характер;

5) являются обязывающими и регулятивными;

6) имеют материальное обоснование, так как объектом регулируемых ими отношений являются государственные денежные средства – налоги;

7) для них характерна нестабильность, выражающаяся в частых изменениях норм налоговых законов[1].

По мнению А.О.Якушева, особенностями, характерными только для норм налогового права, являются их специфическое содержание, системность и строго ограниченный перечень возможных источников. Формулируя содержание налоговых норм, законодатель ставит перед налоговыми нормами следующие цели: во-первых, – пополнение доходов бюджета (фискальная цель); во-вторых, – минимальные затраты сил и средств на налогообложение (то есть экономичность налоговой системы), в-третьих, нормы налогового права должны устанавливать такой порядок, при котором максимально обеспечиваются интересы как государства, так и налогоплательщиков[2].

Конституционно-правовой режим, в котором формируются налоговые нормы, устанавливается нормой ст. 57 Конституции РФ, обязывающей каждого платить законно установленные налоги. Именно поэтому нормы, входящие в состав юридической конструкции конкретного налога, являются изначально обязывающими и императивными, за исключением нормы, устанавливающей льготы. Закон не предусматривает диспозитивного регулирования отношения, возникающего между налогоплательщиком и государством по поводу уплаты налога. Все юридические характеристики элементов юридической конструкции конкретного налога не имеют альтернативы, а метод воздействия норм на отношение при их реализации является императивным методом.

Качество налоговых норм, их сочетание, взаимодействие, определяет их регулирующее воздействие на отношения, складывающиеся в налоговой сфере, и в обратном направлении, – эта сфера будет воздействовать на качество указанных норм. При этом установление юридической конструкции конкретного налога должно соразмеряться с конституционным принципом признания и защиты прав человека. Подтверждением этому является деятельность Конституционного Суда РФ. Его правовая позиция, высказываемая в Постановлениях и Определениях по налоговым спорам, способствует совершенствованию налогового законодательства.

Обязывающий характер норм, входящих в юридическую конструкцию налога, сказывается и на их внутренней структуре. Нормы, устанавливающие юридические характеристики объекта налога, предмета налога, ставки налога, срока уплаты налога и другие, это правила-обязанности, то есть императивные нормы, представленные в законах о налогах диспозицией и предписывающие поступать именно так, а не иначе. И только элемент «льгота» является исключением и устанавливается нормой не императивного, а диспозитивного характера, в форме дозволения, так как налогоплательщику предоставляется выбор – использовать, или не использовать указанную в законе льготу[3].

В целях удобства изучения и применения налоговых норм их можно классифицировать по нескольким основаниям. Наиболее часто употребляемыми в практике являются следующие основания:

1. по юридической силе выделяют: законодательные нормы и нормы подзаконных актов;

2. по территории действия выделяют: федеральные, региональные и местные нормы;

3. по назначению выделяют: материальные и процессуальные нормы.

Среди налоговых норм можно выделить нормы различного назначения, регулятивное воздействие которых направлено на урегулирование отношений между налогоплательщиками (приравненными к ним лицами), с одной стороны, и государством (субъектами, представляющими государственные интересы), с другой стороны. Это управомочивающие, запрещающие, обязывающие нормы права, спецификой воздействия которых на общественные отношения является то, что они призваны обеспечивать формирование материальной базы развития государства – его бюджета, бюджетов субъектов государства и муниципалитетов.

2. Понятие, структура и виды налогово-правовых отношений.

Налогово-правовые отношения – это общественные отношения, возникающие в процессе реализации норм подотрасли налогового права. Особенностью их является то, что в обществе не существуют общие общественные отношения по поводу уплаты налогов, а также иные, связанные с ними отношения (например, по поводу проведения налогового контроля или применения мер налоговой ответственности), которые можно было бы урегулировать нормой налогового права. Налоговые правоотношения возникают, как правило, в результате реализации норм налогового права, порождающих эти отношения, или нарушения правил, установленных нормами налогового права. В связи с чем, механизм налогово-правового регулирования можно считать уникальным, полностью зависящим от налоговой политики государства, реализующейся в налоговом законодательстве при установлении юридических конструкций конкретных налогов иных налоговых правил.

В структуре налогового правоотношения выделяют: субъектов, их субъективные права и юридические обязанности, объект. Эти элементы взаимосвязаны между собой. Содержанием налогового правоотношения являются субъективные права и юридические обязанности субъектов, то есть участников конкретного правоотношения. Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего это правоотношение складывается. Так как сторонами налогово-правовых отношений являются государство (имеющее право на часть имущества налогоплательщика) и налогоплательщик (обязанный исчислить и уплатить в бюджет государства налог), то объектом является конкретный налог.

Налоговые правоотношения бывают материальными и процессуальными. Материальные правоотношения возникают при реализации материальных норм, например, устанавливающих права и обязанности налогоплательщика. Процессуальные отношения возникают при реализации процессуальных норм и возникают, например, при проведении выездных налоговых проверок, рассмотрении налогового дела по существу начальником (заместителем начальника) налогового органа.

3. Субъекты налогово-правовых отношений.

В соответствии со ст. 2 Налогового кодекса РФ, законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Следовательно, субъектами налоговых правоотношений являются все лица, участвующие в названных в законе отношениях. В связи с чем, можно говорить о двух сторонах в налоговых правоотношениях. Одной стороной является налогоплательщик, второй – государство. На стороне государства в налоговых правоотношениях могут участвовать несколько субъектов. Это:

1) представительные органы государственной власти, устанавливающие и вводящие налоги на соответствующих территориях;

2) Министерство финансов РФ, региональные и местные финансовые органы;

3) налоговые органы, осуществляющие контроль и надзор за исчислением и внесением в бюджеты налоговых платежей;

4) органы внутренних дел;

5) следственные органы;

6) коммерческие банки, осуществляющие движение налоговых средств;

7) налоговые агенты;

8) отделения федеральной почтовой связи, принимающие налоговые платежи;

9) местные администрации, принимающие налоговые платежи;

10) таможенные органы, ответственные за взимание НДС и акцизов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС;

11) отделения Федерального казначейства, осуществляющие перечисление налоговых платежей в бюджет с лицевых счетов бюджетных организаций;

12) внебюджетные государственные фонды, осуществляющие в соответствии с законом контроль за исчислением и внесением в соответствующие бюджеты взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного социального страхования, Фонды медицинского страхования;

13) нотариусы и иные агенты, обязанные указанных государством случаях удерживать налог из дохода налогоплательщика.

Налогоплательщиками являются организации и физические лица. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Налогоплательщик может участвовать в отношениях с государством как самостоятельно, так и через представителей. Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законным представителем налогоплательщика физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством. Полномочия представителей должны быть документально подтверждены в соответствии с действующим законодательством. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами.

Обязанность по уплате налогов и сборов (кроме налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц), возникающая в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, возлагается на управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета. Для уплаты налога на прибыль организаций может создаваться консолидированная группа налогоплательщиков. В этом случае, договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков, обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль организаций возлагается на организацию, признаваемую ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков. Эта организация осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщик налога на прибыль организаций.

4. Роль юридических фактов в возникновении, изменении и прекращении налогово-правовых отношений.

Налогово-правовые отношения возникают, изменяются и прекращаются в результате реализации юридических фактов. Этому способствуют как действия (бездействия) в которых выражается воля участников правоотношений, так в отдельных случаях и события, не зависящие от их воли. Например, получение дохода физическим лицом является результатом его деятельности (действия) и влечет возникновение правоотношения по уплате налога на доходы физических лиц. Бездействие физического лица, получившего налоговое уведомление об уплате транспортного налога влечет за собой возникновение отношения налоговой ответственности налогоплательщика перед государством. Утрата имущества организацией в результате форс-мажорного события (пожар, затопление и др.) является юридическим фактом, прекращающим налоговое правоотношение по исчислению и уплате налога на имущество организаций. В соответствии с нормами главы 14 Налогового кодекса РФ налоговое правоотношение возникает между государством, в лице налогового органа, и налогоплательщиками при проведении камеральных и выездных налоговых проверок. Юридическим фактом для возникновения налоговых правоотношений в первом случае является наступление срока камеральной проверки, указанного в графике проверок, во втором случае – утвержденное начальником (заместителем начальника) направление на проверку конкретного налогоплательщика, выданное инспектору налогового органа.

Следует помнить, что все отношения, возникающие в сфере налогообложения между их участниками, возникают не иначе, как правоотношения между двумя сторонами – государством, с одной стороны, и налогоплательщиками с другой стороны.

5. Развитие правоотношений в системе налогообложения.

5.1.Учет налогоплательщиков.

Порядок учета организаций и физических лиц в целях проведения налогового контроля, установлен статьей 83 Налогового кодекса РФ. Организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств. При этом, организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Министерство финансов РФ определяет особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков, а также организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково». Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан также устанавливаются Министерством финансов РФ. Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 Налогового кодекса РФ.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации. Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации. При подаче заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранная организация одновременно с указанным заявлением представляет в налоговый орган документы, которые необходимы для постановки ее на учет (снятия с учета) в налоговом органе и перечень которых утверждается Министерством финансов РФ.

В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией - в выбранный ею налоговый орган.

Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе осуществляется также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств.

Местом нахождения имущества признается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

2) для транспортных средств - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;

3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества;

Постановка на учет нотариуса, адвоката занимающихся частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту их жительства.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица. Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.

В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

фамилия, имя, отчество;

дата и место рождения;

пол;

место жительства;

данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;

данные о гражданстве.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной российской организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать российской организации свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, индивидуальному предпринимателю - свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) и уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) в течение пяти дней со дня получения сообщения от этой организации.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет, снятие с учета организации, физического лица по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня получения сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 Налогового кодекса РФ. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте заказным письмом указанным лицам свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе.

В случаях прекращения деятельности российской организации при ликвидации, в результате реорганизации, в иных случаях, установленных федеральными законами, прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика. Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Федеральной налоговой службой.

На основе данных учета Федеральная налоговая служба ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Министерством финансов РФ. Состав сведений, содержащихся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, определяется Министерством финансов РФ. Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной.

Статья 85 Налогового кодекса РФ устанавливает обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц

Так органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа.

Адвокатские палаты субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта Российской Федерации (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов.

Органы, осуществляющие регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на учет (снятия с учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации (постановки на учет, снятия с учета) указанных лиц или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Органы опеки и попечительства обязаны сообщать об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом в отношении физических лиц - собственников (владельцев) имущества, в том числе о передаче ребенка, являющегося собственником (владельцем) имущества, в приемную семью, а также о посл

Дата добавления: 2014-07-11; просмотров: 426; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!