Источники хозяйственных средств (пассивы) предприятия
1. Источники собственных средств
2. Источники заёмных средств
1) Уставный капитал
(У бюджетн. учрежденийуставного капитала не бывает!)
Это совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами (уставом, например)
1) кредиты банка
Это непогашенные суммы ссуд банка (краткосрочных или долгосрочных)
2) Прибыль, нераспределённая (между учредителями) в виде дивидендов
Это свободные денежные суммы (чистая прибыль или её часть), которые в любой момент могут быть использованы для нового оборота
2) займы
· суммы выпущенных и проданных предприятием акций, облигаций
· краткосрочные и долгосрочные займы и др.
3) Резервный капитал (создаётся за счёт ежегодных отчислений от чистой прибыли)
Предназначен для покрытия убытков, а также для погашения проданных облигаций или выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Величина резервного капитала и размер обязательных отчислений в него определяется уставом или учредительными документами
3) Расчёты и прочая кредиторская
задолженность (мы должны)
Это обязательства предприятия
· поставщикам и подрядчикам за товары, услуги, работы
· по авансам полученным
· по векселям выданным
· по оплате труда.
4) Специальные фонды
· фонд накопления
· фонд потребления
· фонд социальной сферы и др.
Формируются из прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения. Порядок их образования регулируется учредительными документами и «Учётной политикой»;
4) обязательства по распределению
(в т.ч. страховые взносы на обязательное социальное страхование)
Это задолженность
бюджету, пенсионному фонду, фонду социального страхования, фонду обязательного мед. страхования.
Она образуется путём начисления на фонд оплаты труда в размере Единого социального налога (ЕСН) и возникает потому, что начисление задолженностей предшествует расчётам (перечислению) по ним.
5) Резервные фонды
-На предстоящую оплату отпускных работникам
-На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
-На выплату вознаграждений по итогам работы за год
-На ремонт основных средств и др.
Создаются в целях равномерного включения предстоящих расходовв издержки производства или обращения
Следует знать, что
с 01.01.2010 г. ЕСН отменён, а соответствующие суммы налогов перечисляются непосредственно в Пенсионный фонд и в каждый внебюджетный фонд.
В 2014 году
применяются следующие тарифные ставки страховых взносов (в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов - 624 000 руб.):
1. В Пенсионный фонд РФ – 22 %,
2. В ФСС РФ – 2,9 %,
3. В ФФОМС РФ – 5,1 %.
Итого: 30 %.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 624 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
3-я группа объектов бухучёта – хозяйственные операции – это свершившиеся хозяйственные действия, которые приводят к изменению в составе, размещении и источниках образования хозяйственных средстви оформлены документами.
Хозяйственные операции совершаются в ходе реализации основных производственных процессов:
· Приобретения (заготовления) сырья, материалов и др. предметов труда,
· Производства продукции (работ, оказания услуг),
· Реализации продукции (работ, услуг).
В отдельную группу выделяются расчётные операции:
· С поставщиками и подрядчиками,
· С покупателями продукции и заказчиками работ,
· С работниками организации по оплате труда,
· С бюджетом по налогам и т.д.
Выручка, полученная за реализованные товары, работы и услуги, зачисляется на расчётный счёт предприятия.
Если покупатели, заказчики по какой-либо причине не рассчитываются, возникает дебиторская задолженность (нам должны).
Все производственные процессы находят отражение в бухучёте. Они связаны между собой, так как:
· В процессе заготовления (приобретения) определяется фактическая стоимость заготовленных материалов;
· В процессе производства выявляют фактические затраты на производство продукции;
· В процессе реализации сопоставляются затраты (себестоимость) с ценой и выявляется доход (прибыль) или убытки.
Состав объектов бухгалтерского учёта различных организаций неоднороден и зависит от видов их деятельности, формы собственности и организационно-правовой формы. Например, виды основных средств ателье отличны от основных средств библиотеки и т.д.
Таким образом, объектами бухгалтерского учёта в самом общем смысле являются активы, пассивы организации и факты хозяйственной деятельности, приводящие к изменению в составе активов и пассивов.
3.
Для организации учёта движения хозяйственных средств и источников их образования бухучёт имеет систему приёмов и методов (способов), составляющих его методологическую основу. Все они взаимосвязаны и взаимозависимы.
Их принято группировать следующим образом:
1. документирование и инвентаризация как способы первичного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью;
2. оценка и калькулирование как способы стоимостного измерения учитываемых объектов и явлений;
3. бухгалтерские счета и двойная запись на них как способы текущей регистрации и группировки отражаемых изменений с хозяйственными средствами в процессе их движения;
4. бухгалтерский баланс и отчётность как способы заключительного обобщения учётных записей.
Рассмотрим сущность и содержание отдельных элементов метода бухучёта.
1а) Документирование – это подтверждение (регистрация) каждойхозяйственной операции первичными учётными документами (ПУД), имеющими юридическую силу, оформленными в момент и в месте её совершения.
Т.о., результатом документирования всех хозяйственных операций, проводимых организацией, являются ПУД. Они фиксируют факты совершения хозяйственных операций и отражают множество натуральных и стоимостных показателей.
Документирование обеспечивает достоверность данных бухучёта. Его порядок и унификация первичных учётных документов устанавливаются Министерством Финансов (МФ) РФ и статистическими органами в централизованном порядке. Они обязательны для всех предприятий, организаций независимо от форм собственности и подчинённости.
От качества ПУД зависит и качество всего бухучёта.
1б) Инвентаризация – это сверка данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (в натуре) по местам их хранения с данными их остатков в документах бухучёта, а также проверка расчётов с другими организациями и предприятиями.
Она проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухучёта и сохранности имущества организации.
С помощью инвентаризации документально оформляют неучтённые операции, которые не могли быть зарегистрированы в момент их совершения. Например, хищения, естественная убыль (усушка, утруска и т.п.).
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств регламентируется Положением по бухучёту и отчётности и Методическими указаниями.
Согласно этим документам, проверки проводятся в обязательном порядке:
· при составлении годового отчёта
· при смене материально-ответственных лиц
· по требованию судебно-следственных органов (в случае установления фактов злоупотреблений, хищений, порчи)
· при ликвидации предприятия
· при стихийных бедствиях
а также:
· в установленные сроки.
Например,
- Основные средства – 1 раз в 3 года,
- Материалы – 1 раз в год.
- Библиотечный фонд – не реже 1 раза в 5 лет (срок зависит от статуса библиотеки и объёма её фонда).
Наряду с имуществом организации инвентаризации подлежат и финансовые обязательства (т.е. кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы).
Таким образом, инвентаризация – это способ контроля за сохранностью средств предприятия и правильностью их отражения в ПУД и на счетах бухучёта.
Эти два приёма (методы) – документирование и инвентаризация – наиболее тесно связаны между собой, т.к. без документального оформления инвентаризацияне имеет смысла – нет базы для сравнения, и наоборот.
2а) Оценка – это способ выражения объектов бухучёта в денежном измерителе.
В основе оценки имущества лежат реальные затраты. При этом натуральные измерители (кг., м., литр, штука, экземпляр) и трудовые показатели (мин., час, день, месяц и др.), содержащиеся в ПУД, переводятся в денежные (руб., коп.) с помощью цен, тарифных ставок и должностных окладов.
Для сопоставимости учётной информации оценка должна проводиться единообразно на всех предприятиях. Это достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.
Основные принципы оценки устанавливаются Правительством. Например,
· основные средства и нематериальные активы оцениваются и отражаются в бухучёте по первоначальной стоимости с включением в неё расходов по доставке, доведению до состояния, пригодного к использованию;
· готовая продукция оценивается по производственной или нормативной себестоимости;
· материалы оцениваются по заготовительной себестоимости с включением транспортно-заготовительных расходов;
· товары оцениваются по стоимости их приобретения или учётным ценам (в розничной торговле).
2б) Калькулирование – это способ учёта затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг для определения их себестоимости (на единицу продукции).
Для этого все затраты по данному виду продукции делят на количество единиц выпущенной продукции.
Ведомость, в которой указываются статьи затрат в расчёте на единицу изделия, называется калькуляцией.
Правильно составленная калькуляция даёт возможность реально оценить затраты на различные виды продукции и выпускать те из них, которые дают наибольшую прибыль.
Состав затрат, методика определения, содержание калькуляционных статей регламентируется «Положением (стандартом) о составе затрат по производству продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость» и типовыми методическими рекомендациями.
Затраты по способу включения в себестоимость делятся на прямые (основные) и косвенные (накладные).
Прямые затраты относятся непосредственно к производству определённой продукции. Это:
· материалы
· работы и услуги сторонних организаций
· зарплата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение.
Косвенные расходы относятся или ко всему производству в целом, или к отдельным его подразделениям. Это:
· зарплата административно-управленческого персонала с отчислениями
· канцелярские, почтовые расходы
· затраты на ремонт, аренду административных помещений и т.д.
Косвенные расходы в течение месяца собираются на отдельных (соответствующих) счетах, а в конце месяца распределяются по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
При калькулировании стоимости в структуру цены, кроме реальной себестоимости работ, услуг, включается и прибыль (планируемая рентабельность).
Обычная норма прибыли, закладываемая в структуру цены (в т.ч. платных услуг социально-культурной сферы – библиотечных, например), составляет 15-20 % к её себестоимости.
Следует помнить, что при завышении себестоимости снижается прибыль предприятия, что ведёт к снижению налогооблагаемой базы платежей в бюджет. Поэтому полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции (работ, услуг) является объектом проверки со стороны налоговых органов.
3а) Счета бухучёта – это способ экономической группировки и текущего отражения движения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных операций.
Счёт предназначен для накопления текущей информации о состоянии объектов бухучёта по однородным экономическим признакам.
Однородность учитываемых объектов – основной принцип образования отдельного счёта.
Счета открываются на все виды хозяйственных средств, их источников и операций. Они ведутся в особых таблицах – на карточках, в ведомостях, в книгах.
В таблицу счёта последовательно записывают все операции, вызывающие изменения в группе средств, для которой он открыт.
С цельюотдельного учёта увеличения и уменьшения объектов учёта счета разделены на две части – дебет (Дт) и кредит (Кт).
3б) Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухучёта.
При этом каждая хозяйственная операция отражается одновременно по дебету одного счёта и кредиту другого счёта в одной и той же сумме.
Двойная запись позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл и содержание каждой хозяйственной операции.
4а) Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия по составу, размещению и источникам их образования в денежной оценке на определённую дату (на 1-е число месяца, квартала, года).
Бухгалтерский баланс является основной отчётной формой предприятия. В нём представлены 2 группировки средств предприятия:
1. какими средствами располагает предприятие (актив баланса)
2. за счёт каких источников они образовались (пассив баланса).
Сумма итогов актива и пассива баланса называется валютой баланса.
Так как «баланс» означает «равновесие», то обе его части в денежном выражении равны между собой, т.е.
валюта актива = валюта пассива.
Это позволяет осуществлять контроль за состоянием хозяйственных средств и их использованием.
4б) Бухгалтерская отчётность представляет собой систему показателей, характеризующих деятельность предприятия за определённый период, а также финансовые результаты на отчётную дату.
Бухгалтерская отчётность составляется на основе данных синтетического учёта по установленным правилам.
Бухгалтерская отчётность организаций состоит из:
· бухгалтерского баланса
· отчёта о прибылях и убытках и приложений к ним
· пояснительной записки.
Показатели отчётности используются для:
· анализа финансового состояния предприятия
· подготовки, обоснования и принятия управленческих решений
· оценки положения предприятия на рынке.
Типовые формы отчётности разрабатываются и утверждаются МФ РФ.
Предприятия в обязательном порядке представляют квартальную и годовую отчётность в налоговые органы.
Таким образом, метод бухучёта представляет собой систему способов сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения и обобщения в денежном измерении движения средств предприятия в целях контроля и оценки его финансово-хозяйственной деятельности на рынке:
1. Учёт начинают с документирования операций.
2. На основании ПУД осуществляют отражение операций на счетах при помощи двойной записи.
3. Для обобщения в едином измерении данных, содержащихся в ПУД, осуществляют денежную оценку.
4. Для проверки учётных данных и их уточнения проводят инвентаризацию.
5. Данные счетов используют для исчисления себестоимости путём калькулирования, а также для составления бухгалтерского баланса и других форм отчётности.
