Налоговое бремя

2. Показатели, характеризующие налоговое бремя

Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом или отдель­ного налогоплательщика.

Налоговое бремя определяют на макроуровне и микро­уровне.

Макроуровень — исчисление размера налогового бремени на экономику и население всей страны.

Микроуровень — расчет налоговой нагрузки на. конкретные организации, а также исчисление налоговой нагрузки на работ­ника.

Налоговое бремя на экономику представляет собой отноше­ние всех поступивших налогов от юридических и физических лиц к валовому внутреннему продукту (ВВП). Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределяемой с помощью налогов. Данный показатель рассчитыва­ется по формуле

Б_р ⁼ Н_юф: ВВП, (2.1)

где Б_р — уровень налогового бремени;

Нюф — все налоги, уплаченные и юридическими, и физическими ли­цами;

ВВП — стоимостное выражение количества произведенных товаров (выполненных работ, оказываемых услуг) в стране.

Недостаток данного показателя заключается в том, что он определяет уровень налогового гнета среднестатистического на­логоплательщика без учета индивидуальных особенностей кон­кретного хозяйствующего субъекта.

Налоговое бремя на население в целом представляет собой от­ношение всех уплаченных налогов на душу населения к средне­душевому доходу населения страны. Этот показатель рассчиты­вается по формуле

Б_р = (Н_н:Ч_н):(Д:Ч_н), (2.2)

где Н_н — все уплаченные населением налоги;

Ч_н — численность населения страны;

Д — сумма полученных населением доходов.

Недостаток этого показателя состоит в его неточности, свя­занной с невозможностью учета суммы налогов, уплачивае­мых населением, в стоимости приобретаемых товаров (работ и услуг).

Налоговое бремя на работника фактически равно ставке нало­га на доходы физических лиц — единственного налога, взимае­мого с доходов работников. Расчет данного показателя осущест­вляется по формуле

Б_р = Н_р: Д_р, (2.3)

где Н_р — налог на доходы физических лиц, удерживаемый из дохода ра­ботника;

Д_р — доход работника.

Для расчета налогового бремени на организацию использу­ются четыре показателя. Расчет первого показателя осуществля­ется по формуле:

Б_р = Н_п : В, (2.4)

где Н_п — налоги, уплачиваемые организацией;

В — выручка организации.

Данный показателей отражает долю выручки организации, направляемую на погашение налоговых обязательств. Недоста­ток этого показателя заключается в том, что выручка является более емким показателем, чем доход организации. Таким обра­зом, доход — часть выручки организации.

Второй показатель исчисляется по формуле

Б_р = Н_п : П_ч (2.5)

где П_ч — чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов.

Данный показатель отражает часть чистой прибыли, которая изымается у организации в форме налогов. Недостаток данного показателя состоит в том, что чистая прибыль представляет со­бой лишь часть дохода, оставшуюся у организации после уплаты всех налогов.

Третий показатель определяется по формуле

Б_Р = Н_п:Д_с

где Д_с — добавленная стоимость, которая, в свою очередь, может быть представлена в следующем виде:

Д_с = А_м +3_П + Н_п

(A_м — амор­тизационные отчисления; З_п — затраты на оплату труда).

Данный показатель характеризует то, какая часть добавлен­ной стоимости направляется организацией на погашение ее на­логовых обязательств.

В целях исключения влияния амортизационных сумм на ве­личину налоговой нагрузки используют четвертый показатель, в котором фискальные изъятия соизмеряются с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость исчисляется путем вы­чета из добавленной стоимости сумм амортизационных отчис­лений.

В этом случае налоговое бремя определяется по формуле

Б_р=Н_п:С_в, (2.7)

где С_в — вновь созданная стоимость.

При этом:

С_в=В_р+НДС + А_к + Д_в-Р_в-М₃-А_м, (2.8)

где В_р — выручка от реализации;

НДС — налог на добавленную стоимость;

А_к — акцизы;

Д_в — внереализационные доходы;

Р_в — внереализационные расходы;

М₃ — материальные затраты;

А_м — амортизационные отчисления.

Достоинство последнего показателя заключается в том, что налоговое бремя при его расчете определяется относительно ре­ального дохода организации.

Ни один из представленных показателей налоговой нагруз­ки на организацию не является универсальным, так как бремя прямых и косвенных налогов распределяется между продавцом и покупателем в зависимости от конъюнктурных колебаний рынка. Однако каждый из этих показателей может быть при­менен организацией для анализа возможных финансовых по­следствий при внесении государством изменений в налоговую систему, увеличении числа налогов, налоговых ставок или на­логовых льгот.

Многовековая практика построения налоговых систем в странах с цивилизованной рыночной экономикой свидетель­ствует о том, что изъятие у налогоплательщика до 30% дохода — это та черта, за которой невозможна эффективная предпринима­тельская деятельность, результатом чего становится сокращение сбережений и инвестиций в экономику. Иными словами, госу­дарство не должно изымать у налогоплательщика более '/₃ его доходов.

Вместе с этим предельно допустимые показатели налогово­го бремени и на микро-, и на макроуровне зависят в первую очередь от уровня обязательств, которые берет на себя госу­дарство в отношении конкретного жителя страны и экономи­ки в целом. Иначе говоря, уровень налогового бремени зависит от доли участия государства в расходах населения на опла­ту образовательных, коммунальных услуг, а также в научно- исследовательских, инвестиционных, социальных и других программах.

Контрольные вопросы

1. Каково определение понятие «налоговое бремя»?

2. Каковы показатели налогового бремени на микроуровне, как они рас­считываются?

3. Какой из показателей налоговой нагрузки на организацию является универсальным? Обоснуйте ответ.

Дата добавления: 2014-02-27; просмотров: 745; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!