Основные отличия калькуляции по полным затратам и по переменным издержкам

Пример 22.1.Докажем эти утверждения математически. Обозначим — чистую прибыль, R — выручку от реализации, ТС — совокупные затраты, тогда = R— ТС. При этом выручка от реализации R = р *(q+ S_b — S_e), где q — объем производства в натуральных единицах; S_b и S_e — соответ­ственно, запасы на начало года и на конец года, также в натуральных единицах; р — цена единицы продукции.

Обозначим AVC — средние переменные затраты, a FC — посто­янные затраты. Выразим совокупные затраты при разных методах от­несения затрат.

Метод переменных затрат: ТС= FC+ AVC*(q+ Sb — Se).

Метод полных затрат: ТС = (FC: q + AVQ*(q+ Sb— Se).

Возьмем ситуацию, когда производство превышает продажи. В та­ком случае Sb — Se< 0.

= (Метод переменных затрат) = (р — AVQ)* (q + Sb— Se) — FC.

= (Метод полных затрат) = (р— AVC— FC: q) * (q+ Sb— Se).

Разница значений прибыли между двумя методами составит:

Метод полных затрат — Метод переменных затрат = - FC: q*(q + Sb-Se) + FC= = -FC:q*(Sb-Se).

Если Sb - Se < 0, то — FC: q*(Sb- Se) >0. To есть прибыль при методе полных затрат превысит прибыль при методе переменных за­трат. В противном случае (продажи превышают производство, т.е. Sb — Se > 0) результат будет противоположным.

Разница в чистой прибыли между двумя методами может быть определена и более простой формулой:

Разница в чистой прибыли = Изменения запасов * Постоянные производственные затраты на единицу продукции (22.2.)

Формула верна лишь в том случае, если постоянные затраты на единицу продукции не меняются. Можно утверждать, что различия

между чистой прибылью, рассчитанной по методам переменных и пол­ных затрат, являются строго временными различиями. Иными слова­ми, в долгосрочном плане совокупная чистая прибыль будет одинако­ва при любом методе при условии, что налоги и другие затраты остаются неизменными в течение времени.

Пример 22.2.Рассмотрим различия методов калькуляции по полным и по переменным издержкам.

Укажем следующие предпосылки.

1. Запасы на начало периода равны 0. Запасы на конец периода равны 75000 единиц.

2. Совокупные производственные затраты, равные 1000000 руб., разделены между переменными и постоянными в соотношении 250000 и 750000 руб. Объем производства равен 400000 единиц.

3. Все производственные затраты оплачиваются перед окончани­ем года.

4. Текущие активы, исключая запасы, равны 500000 руб. Текущие обязательства равны 400000 руб.

Калькуляция по полным и по переменным издержкам будет вы­глядеть следующим образом.

Поясним, как были получены результаты, представленные в таб­лице. При калькуляции по полным затратам к производственным затратам относятся полные затраты, а при калькуляции по переменным затратам — только переменные. Соответственно, запасы на конец года при калькуляции по полным затратам оцениваются по полным затра­там (2,5 * 75 000 = 187 500 руб.), а при калькуляции по переменным затратам — только по переменным (0,625 * 75 000 = 46 875 руб.). При калькуляции по переменным затратам к затратам отчетного периода относятся постоянные затраты 1,875 * 400 000 = 750 000 руб. Денеж­ный отток одинаков при обоих методах, так как включает все затраты на приобретение запасов.

Отметим также, что такие важные показатели, которые исполь­зуются в финансовом менеджменте и анализе, как коэффициент теку­щей ликвидности и чистый оборотный капитал, существенно зависят от метода калькуляции затрат. Это еще одна иллюстрация того, что данными показателями следует пользоваться с пониманием их огра­ниченности.

Дата добавления: 2014-03-03; просмотров: 987; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!