Тема 7. Аудит учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах. Аудиторская проверка учёта расчетных и кредитных операций, расчетов по оплате труда

План:

1. Цель проверки и источники информации.

2. Методы проверки операций с денежными средствами.

3. Аудит денежных средств в кассе.

4. Аудит денежных средств в банках.

5. Аудит расчетов с подотчетными лицами.

6 Цель проверки и источники информации расчетных и кредитных операций.

7 Методы проверки расчетных операций.

8. Аудит кредитов и займов.

9. Задачи аудита, источники информации. Проверка соблюдения Трудового законодательства.

10. Проверка расчетов по оплате труда и начисления пособий по социальному страхованию.

11. Проверка правильности формирования налоговой базы по начислению налогов.

12. Проверка правильности начисления и уплаты страховых взносов.

Вопрос № 1. Цель проверки и источники информации.

Расход и приход денежных средств соблазнительная операция для нечестных работников, поэтому операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой и расчетной дисциплины, обеспечение сохранности денежных средств, полноту и достоверность расходов, своевременность поступления денежных средств.

Качество аудиторских доказательств зависит от источников их получения.

Источники аудиторских доказательств:первичные документы, регистры бухгалтерского учета, устные опросы персонала, результаты инвентаризации, сопоставление одних документов с другими, сверка по всем счетам бухгалтерского учета, главная книга, бухгалтерская отчетность. Источниками информации также являются: план счетов, Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Порядок ведения кассовых операций, Гражданский кодекс Р.Ф. часть 1, Трудовой кодекс Р.Ф. и др.

Вопрос № 2. Методы проверки операций с денежными средствами.

Наиболее распространенными методами проверки операций с денежными средствами являются:

1. инвентаризация;
2. документальная проверка;
3. сканирование;
4. проверка соблюдения методологии учета;
5. подтверждение в письменной форме от третьей независимой стороны;
6. устный опрос персонала (он обязательно отражается в рабочих документах аудитора);
7. аналитические процедуры: сопоставление остатков; сопоставление показателей отчетности с плановыми; анализ прочих показателей.

Вопрос № 3. Аудит денежных средств в кассе.

Аудитор проверяет сроки проведения инвентаризации, порядок ее проведения, соблюдение лимита по кассе, предельные расчеты наличными деньгами с юридическими лицами, обоснованность записей в кассовой книге, т. е. подтверждение кассовыми документами. Он должен убедиться, что кассовые ордера записываются бухгалтером сразу в журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, т. к. отсутствие этого журнала создает возможность для злоупотребления путем уничтожения кассовых ордеров, так возникают неучтенные деньги представителей теневой экономики.

При аудите кассовых операций аудитор преследует несколько целей. Это:

- выявление соответствия осуществляемых кассовых операций действующему законодательству;

- проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете;

- выявление нарушений, негативно сказывающихся на деятельности организации.

В процессе аудита кассовых операций необходимо учитывать следующие основные риски:

- риск того, что не все денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, реально существуют;

- риск того, что ненадлежащим образом и в несоответствующем отчетном периоде отражены суммы и (или) другие данные, имеющие отношение к отраженным операциям и (или) событиям, связанным с денежными средствами;

- риск неполного и (или) ненадлежащего раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о денежных средствах, необходимой в соответствии с законодательством РФ.

Для проведения проверки расчетно-кассовых операций аудитором запрашиваются следующие документы:

1) структура кассовых подразделений банка, действующая на отчетную дату;

2) положения о кассовых подразделениях;

3) положение о кассовой работе;

4) распорядительный документ о назначении должностных лиц, осуществляющих хранение наличных денег;

5) должностные инструкции работников кассовых подразделений;

7) договоры о полной материальной ответственности с должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей, кассовыми, инкассаторскими работниками, осуществляющими операции с наличными деньгами, перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег;

8) распорядительный документ, определяющий сумму минимального остатка хранения наличных денег.

В ходе проверки необходимо подтвердить остатки денежной наличности и других ценностей, хранящихся в кассах, отраженных на балансовых и внебалансовых счетах на отчетную дату. Что касается оборотов и остатков, необходимо убедиться в соответствии данных приходных и расходных документов,. Также аудитор должен удостовериться в том, что проводятся ревизии денежной наличности и ценностей, хранящихся в кассе, во внутренних структурных подразделениях, в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством. В случае если в ходе ревизии были выявлены излишки и недостачи, аудитор должен убедиться, что они правильно отражены в учете.

Необходимо также проанализировать порядок приема денежной наличности от клиентов в кассу, в том числе:

1) проверить правильность оформления объявлений на взнос наличными (соответствие суммы цифрами сумме прописью; наличие подписи бухгалтерского работника и ее тождественность имеющемуся образцу; заполнение реквизита "источник поступления");

2) проверить своевременность зачисления средств на банковские счета организаций;

3) сверить сумму и дату внесения средств по объявлению на взнос наличными, отраженные в кассовом журнале по приходу, с записями в лицевых счетах балансовых счетов по учету средств клиентов или с ордером к объявлению на взнос наличными о взносе денег в вечернюю кассу;

4) проверить правильность документального оформления поступившей в организацию денежной наличности:

а) сверить каждую сумму, попавшую в выборку в объявлениях на взнос наличными, с суммой в кассовом журнале по расходу;

5) сверить суммы денежных средств в кассовых журналах с суммами, указанными в приходных кассовых документах;

6) установить наличие всех обязательных реквизитов на приходных кассовых ордерах;

7) проверить наличие подписей кассовых и бухгалтерских работников, руководителя.

Аудитор сопоставляет данные операции по кассе с данными по расчетным счетам, с главной книгой. Проверяется, нет ли в выписках банка подчисток, исправлений, проверяются кассовые ордера, т. к. бывают случаи повторного использования кассовых ордеров из предыдущих периодов, проверяются итоги платежных ведомостей; правильность отнесения депонированной заработной платы и как она потом использовалась; своевременность и правильность оприходывания денег в кассу; наличие и подлинность на кассовом ордере подписи должностных лиц и получателей; правильность корреспонденции счетов, тождественность остатков денег в кассе по каждому отчету кассира с записями в журнале-ордере 1.

Вопрос № 4. Аудит денежных средств в банках.

При аудите расчетных счетов проверяется:

1. количество счетов в банках у предприятия;
2. выборочное подтверждение каждой операции отраженной в выписке;
3. проверяется существо и законность банковских операций, т. е. нет ли перечисления с расчетного счета суммы неподтвержденных расходов, т. е. нет документов получения услуг, работ;
4. правильность и своевременность использования банковских кредитов.

При аудите счета 57 « Переводы в пути» проверяется целевое его использование только для сумм сданной выручки, но еще не зачисленной на расчетный счет. При этом используются препроводительные ведомости, объявления на взнос наличными, правильность и полнота зачисления этих сумм по выпискам банка.

Вопрос № 5. Аудит расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны :

• приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;
• оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
• расходы на командировки по территории РФ и за границу;
• представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

• авансовые отчеты;
• журнал регистрации авансовых отчетов;
• приказы о направлении сотрудников в командировку;
• список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
• сметы представительских расходов;
• приказы об утверждении смет представительских расходов.

Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• балансе предприятия (форма № 1);
• отчете о движении денежных средств (форма № 4);
• главной книге;
• журнале-ордере № 7.

Классификация возможных нарушений при ведении операций по расчетам с подотчетными лицами

Основные нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом [4]:

1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:

1.1. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

1.2. Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;

1.3. Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся в срок по ранее полученным авансам;

1.4. Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

1.5. Списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов:

2.1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

2.2. Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

2.3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

2.4. Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

2.5. Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

3.1. Нарушение порядка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

3.2. Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.

4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:

4.1. Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;

4.2. Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.

5. Нарушения порядка учета представительских расходов:

5.1. Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;

5.2. Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами

6.1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;

6.2. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;

6.3. Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 “Расчеты с подотчетными лицами” или других регистрах.

Дата добавления: 2014-03-04; просмотров: 642; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!