Б. Потери

Осно­вание

Материа­лы

Заработ­ная плата

Отчисле­ния на социаль­ные нуж­ды

Прочие произво­дствен-ные рас­ходы

Показатели

Сумма

_______ I______________________________ I_____________________________ I______________________________ I_____________________________ L

Исходные данные. Из заданий 5.52-5.53.

Всего затрат по браку (со­гласно разделу А)

Стоимость
брака, приня-
того на учет
как материалы
Списано на
виновных лиц
и виновные
организации
Потери за ме-
сяц___________

Задача 5.57. Записать бухгалтерские проводки по списанию
общепроизводственных расходов на исправимый брак по изделию
АБ-1 цеха № 2 за январь 20____ г. в журнале регистрации хозяйствен-
ных операций и на счетах бухгалтерского учета учебной формы.

Исходные данные. Расчет суммы общепроизводственных расходов, подлежащей списанию на исправимый брак. Сумма об­щепроизводственных расходов определяется по проценту к основ­ной зарплате производственных рабочих, установленному в плано­вой калькуляции изделия АБ-1 (175,3 %).

Задача 5.58. Записать удержания с виновников брака по изде-
лию АБ-1 за январь 20____ г. в журнале регистрации хозяйственных

операций и на счетах бухгалтерского учета учебной формы.

Исходные данные. По данным сводки расчетов с работниками по цеху № 2 в январе удержано с виновников брака по изделию ТВ 6 000 р. По акту № 6 и решению арбитражного суда предъявлен иск ОАО «Сталепрокатный завод» за недоброкачественный материал для трансформатора АБ-1 на сумму 230 000 р.

Задача 5.59. Определить чистые потери от брака по видам из­делий, записать их в журнале регистрации хозяйственных операций и на счетах бухгалтерского учета учебной формы.

Исходные данные. Записи на счете 28 «Брак в производстве» и расчет чистых потерь от брака по изделию АБ-1 и ТВ за январь.

Задача 5.60. Записать расходы по браку изделий ТВ и АБ-1 в ведомость «Брак в производстве», а чистые потери от брака - в ве­домость затрат цеха № 1, цеха № 2 и в карточки аналитического учета затрат по изделиям.

Исходные данные. Записи на счете 28 «Брак в производстве» (по изделиям); ведомость «Брак в производстве», расчет чистых по­терь от брака из задания 5.59.

Задача 5.61. Подсчитать сумму общепроизводственных расхо-
дов цеха № 1 за январь 20____ г. и записать списание их по назначе-
нию в журнале регистрации хозяйственных операций и на счетах
бухгалтерского учета учебной формы.

Исходные данные. Записи на счете 25 « Общепроизводствен-
ные расходы» цеха № 1 за январь 20____ г.

Задача 5.62. Подсчитать фактическую сумму общепроизвод­ственных расходов в ведомости затрат цеха № 1, списать их по на­значению и записать в карточку учета затрат по изделию ТВ. До подсчета суммы общепроизводственных расходов необходимо за­писать в ведомость затрат цеха № 1 «Прочие расходы», сгруппиро­ванные в накопительной ведомости (листке-расшифровке) по дебе­ту счета 25 с кредита разных счетов.

Исходные данные. Ведомость затрат цеха № 1 за январь 20_г.

Задача 5.63. Определить фактическую сумму общепроизвод­ственных расходов цеха № 2, распределить их по видам изделий, записать списание их по назначению в журнале регистрации хозяй­ственных операций и на счетах бухгалтерского учета учебной фор­мы. Ведомость распределения общепроизводственных расходов це­ха № 1 за январь 20 г. составить по следующей форме:

______ I_______________________________ I___________________________________________________________________ I______________________________________________________________ I_________________________

Исходные данные. Записи на счете 25 «Общепроизводствен-
ные расходы» цеха № 2 за январь 20_____ г. и в карточках аналитиче-
ского учета затрат по изделиям МК-2, АБ-1.

Задача 5.64. Подсчитать сумму общепроизводственных расхо-
дов в ведомости затрат № 2 за январь 20_____ г., предварительно запи-
сав в нее разные расходы из накопительной ведомости (листки-
расшифровки) к счету 25 цеха № 2. Списать расходы по назначению
и записать их в карточки аналитического учета по изделиям АБ-1 и

МК-2.

Исходные данные. Ведомость затрат по цеху № 2 за январь
20__ г., расчет распределения общепроизводственных расходов це-
ха № 2 за январь 20___ г. и карточки аналитического учета затрат по

изделиям цеха № 2.

Задача 5.65. Подсчитать фактическую сумму общехозяйст-
венных расходов за январь 20____ г., распределить их по видам изде-
лий, зарегистрировать списание их по назначению в журнале реги-
страции хозяйственных операций и на счетах бухгалтерского учета
учебной формы. Распределение общехозяйственных расходов
оформить в виде ведомости из задания 5.63.

Исходные данные. Записи на счете 26 «Общехозяйственные
расходы» за январь 20___ г.

Задача 5.66. Подсчитать сумму общехозяйственных расходов

в ведомости за январь 20____ г., предварительно записав в ведомость

общехозяйственных расходов «разные суммы» из накопительной ведомости (листка-расшифровки). Списать общехозяйственные рас­ходы по назначению и в карточки аналитического учета затрат по изделиям.

Исходные данные. Ведомость общехозяйственных расходов, листок-расшифровка и карточки затрат по изделиям.

Задача 5.67. Подсчитать итоги в ведомостях затрат по цехам № 1, 2, 3, в ведомости общехозяйственных расходов и записать их в Сводную ведомость затрат на производство (приложение 9).

Обороты по кредиту счета 26 списываются в Сводной ведомости в дебет счетов производственных затрат по цехам и видам продукции.

Исходные данные. Ведомости затрат общепроизводственных
и общехозяйственных расходов за январь 20____ г.

Задача 5.68. Подсчитать итоги в Своде затрат на производство по экономическим элементам и комплексным статьям. Составить отчет о затратах на производство за январь по экономическим эле­ментам.

Исходные данные. Свод затрат на производство за январь 20_ г.

Задача 5.69. Подсчитать затраты на выпуск продукции по ви-
дам изделий за январь 20___ г. Предварительно записать в карточках

аналитического учета затрат по видам продукции остатки незавер-
шенного производства на 1 февраля 20______ г. и стоимость оконча-
тельного брака по изделию МК-2 за январь 20 г.

Исходные данные. Карточки аналитического учета затрат на
производство по изделиям, остатки незавершенного производства
на 1 февраля 20___ г. из задания 5.12; окончательный брак из задания

5.51.

Задача 5.70. Записать в журнале регистрации хозяйственных
операций и на счетах бухгалтерского учета учебной формы выпуск
продукции за месяц по учетным ценам. Расчет выпуска готовой
продукции составить по следующей форме.________________________

№ | Показатели | АБ-1 | МК-2 | ТВ

Задача 5.71. Составить калькуляцию себестоимости выпущен-
ной продукции за январь 20____ г. по статьям себестоимости в табли-
це следующей формы.

Исходные данные. Количество изделий, выпущенных в янва-
ре 20__ г., из задания 5.70 и карточки аналитического учета затрат

по изделиям.

Задача 5.72. Подсчитать обороты за январь и сальдо на 1 фев-
раля 20__ г. по счетам бухгалтерского учета, обороты по журналу

регистрации хозяйственных операций за январь, составить оборот-
ную ведомость за январь по счетам синтетического учета и баланс
на 1 февраля 20___ г.

Исходные данные. Записи в журнале регистрации хозяйст­венных операций и на счетах бухгалтерского учета учебной формы. Для составления оборотной ведомости за январь и баланса на 1 февраля записать остатки средств на счетах бухгалтерского учета.

Задача 5.73. ООО «Луч» в цехе металлообработки производит полуфабрикат, который потом используется в цехе сборки. В мае

20__ г. цехом металлообработки произведено 100 т полуфабриката

А и 50 т полуфабриката Б, для этого были произведены следующие
затраты:_______________________________________________________

Сумма затрат на ^ производство, р.

А I Б

Общепроизводственные расходы по цеху металлообработки составили 45 000 р. В учетной политике организации установлен способ распределения общепроизводственных расходов пропор­ционально расходам на оплату труда основного производственного персонала, общая сумма которой согласно условиям 120 000 р.

Весь произведенный полуфабрикат сдан на склад. Незавер­шенное производство отсутствует.

Распределите общепроизводственные расходы между полу­фабрикатами А и Б, определите себестоимость произведенных по­луфабрикатов и составьте журнал регистрации хозяйственных опе­раций.

Глава 6. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1. Организация учета и оценка готовой продукции.

2. Аналитический и синтетический учет готовой продук-
ции.

3. Учет отгрузки продукции.

4. Учет коммерческих расходов.

5. Учет операций по продаже готовой продукции.

6. Инвентаризация готовой продукции.

7. Задачи по Главе 6. Учет готовой продукции.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, в ред. от 25.10.2010 г. № 132н.

Методические указания по бухгалтерскому учету материаль­но-производственных запасов, утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, в ред. от 24.10.2010 г. № 186н.

1. Организация учета и оценка готовой продукции

В соответствии с ПБУ 5/01, готовая продукция является ча­стью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, т.е. это изделия и продукция, полностью законченные об­работкой, технические и качественные характеристики которых со­ответствуют действующим стандартам и условиям договора, приня­тые на склад или переданные покупателю. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад под отчет ма­териально-ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и про­дукция, которая не может быть сдана на склад по техническим при­чинам, принимаются представителем заказчика на месте их изго­товления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции.

Выделяют следующие задачи учета готовой продукции:

1) правильный и своевременный учет, наличие и движение го­товой продукции на складах и в других местах хранения;

2) контроль за сохранностью готовой продукции и соблюде­нием установленных лимитов;

3) контроль за выполнением плана по объему, ассортименту и качеству выпущенной продукции;

4) контроль за выполнением плана по продаже продукции;

5) выявление рентабельности продукции в целом и по отдель­ным видам продукции.

Выделяют следующие виды продукции:

1) валовая продукция — полная стоимость законченных гото­вых изделий, выработанных организацией за отчетный период;

2) валовой оборот — стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;

3) реализованная продукция — проданная продукция — валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенно­го производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;

4) сравнимая продукция — продукция, которая производилась не только в отчетном, но в предыдущих периодах;

5) несравнимая продукция — продукция, которая в отчетном периоде производится впервые.

Оценка готовой продукции может осуществляться:

1) по фактической производственной себестоимости, т.е. в сумме всех затрат, связанных с изготовлением продукции, собран­ных по дебету счета 20. Применяется в единичном, мелкосерийном производстве;

2) по нормативной производственной себестоимости, которая разрабатывается самим предприятием, при этом отдельно учитыва­ют отклонение между фактической и нормативной производствен­ной себестоимостью, как правило, применяется в отраслях с массо­вым и серийным производством с большой номенклатурой готовой продукции;

3) по продажным (договорным) ценам и тарифам без НДС, применяется наиболее часто;

4) по сокращенной производственной себестоимости (факти­ческой или нормативной), себестоимость продукции определяется без общехозяйственных расходов, которые в соответствии с учет­ной политикой предприятия списываются на счет продаж.

2. Аналитический и синтетический учет готовой продук­ции

Поступление из производства готовой продукции оформляют накладными спецификациями, приемными актами и другими пер­вичными документами.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется наклад­ными, в качестве типовой формы можно использовать форму № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Основани­ем для выписки накладных является распоряжение руководителя организации, а также договор с покупателями. Накладные выписы­вают на складе или в отделе сбыта в 4 экземплярах и передают в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных и подписи главному бухгалтеру. Подписанные накладные из бухгал­терии передают в отдел сбыта, затем первый экземпляр - кладов­щику, на основании второго выписывают счет-фактуру, третий и четвертый - получателю готовой продукции. Получатель должен расписаться на всех экземплярах. При вывозе готовой продукции четвертый экземпляр накладной остается у службы охраны. А тре­тий остается у получателя и является сопроводительным докумен­том на груз. Служба охраны регистрирует накладные в журнале ре­гистрации грузов, а затем передает в бухгалтерию по описи. В бух­галтерии делают отметки о вывозе готовой продукции в журнале регистрации накладных на вывоз готовой продукции. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах: первый не позднее 10 дней с да­ты отгрузки, передается или высылается покупателю; второй оста­ется у организации-продавца и регистрируется в книге продаж.

Аналитический учет готовой продукции ведется по отдельным видам продукции в натуральных и стоимостных показателях. Реги­стром аналитического учета готовой продукции является ведомость учета и реализации продукции, работ, услуг формы № 16, где отра­жают дату и номер платежного требования, наименование покупа­теля, количество отгруженной продукции по видам, суммы, предъ­являемые по счетам, и делают отметку об оплате счетов. Готовая продукция в ведомости № 16 отражается по учетным и отпускным ценам.

Синтетический учет готовой продукции ведут на счете 43 «Готовая продукция» одним из двух способов в зависимости от принятой учетной политики:

1) по фактической производственной себестоимости (без ис­пользования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»);

2) по нормативной производственной себестоимости (с ис­пользованием счета 40).

При первом варианте готовая продукция сразу учитывается на счете 43 по фактической производственной себестоимости, при ее оприходовании на склад в течение месяца составляется проводка Д-43 К-20.

Если готовая продукция полностью используется для нужд предприятия, то ее можно оприходовать проводкой Д-10 К-20. Стоимость отгруженной покупателям готовой продукции списыва­ется на счет продаж Д-90.2 К-43.

Если договором предусмотрены особые условия перехода пра­ва собственности на отгруженную продукцию от поставщика к по­купателю, например, после полной оплаты продукции, то стоимость отгруженной покупателю продукции списывается Д-45 К-43.

После полной оплаты продукции ее стоимость списывается на счет продаж Д-90.2 К-45.

При втором варианте готовая продукция учитывается на сче­те 43 по нормативной производственной себестоимости, при ее оп­риходовании на склад в течение месяца составляется проводка Д-43

К-40.

В конце месяца рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции из производства, которая списывается про­водкой Д-40 К-20.

Счет 40 является активно-пассивным. По дебету счета 40 от­ражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции; по кредиту счета 40 - нормативная себестоимость го­товой продукции. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по счету 40, определяют отклонения между фактической и норматив­ной производственной себестоимостью.

Положительные отклонения списываются на счет продаж Д-90.2 К-40.

Отрицательное отклонение списывается сторнировочной за­писью в той же корреспонденции _{Д-90.2 К-40}

Таким образом, счет 40 закрывается и на конец месяца остатка не имеет.

3. Учет отгрузки продукции

Отгрузка готовой продукции производится в порядке ее про­дажи в соответствии с заключенными договорами, т.е. в бухгалтер­ском учете момент отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю считается моментом реализации продук­ции. Временем исполнения обязательств при одногородней постав­ке продукции считается дата составления приемо-сдаточного акта или расписки покупателя на получение продукции. При иногород­ней поставке - дата передачи, указанная в документах транспортной организации. В договоре поставки обязательно указывается, за чей счет производится оплата расходов по поставке продукции от по­ставщика покупателю. Наиболее распространены два варианта:

1) франко-станция назначения - расходы по доставке оплачи­вает поставщик и включает их в оптовую цену продукции;

2) франко-станция отправления - расходы оплачивает постав­щик только по отгрузке готовой продукции, остальные расходы не­сет покупатель.

Отгруженная готовая продукция, по которой покупателю предъявлены расчетные документы, списывается со склада постав­щика по фактической или нормативной производственной себе­стоимости Д-90.2 К-43.

Остатки готовой продукции на конец отчетного периода отра­жают в форме Бухгалтерский баланс, в разделе II «Оборотные акти­вы» по строке 1210 «Запасы».

Особенности учета продукции, работ, услуг при использо­вании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным рабо­там»:

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексные услуги (строитель­ные, проектные и т.п.), могут признавать продажи продукции, ра­бот, услуг одним из двух способов:

1) в целом за законченную или сданную заказчику работу;

2) по отдельным этапам выполненной работы, расчеты осуще-
ствляются по законченным этапам работ или комплексам, имеющим
самостоятельное значение.

При этом используют 46 счет:

Д-46 К-20 стоимость законченных этапов работ, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком;

Д-46 К-90.1 одновременно начисляется выручка по указан­ным этапам работ;

Д-51 К62.авансы полученные отражается сумма оплаты, по­ступившей от заказчика;

Д-90.2 К-46 по окончании всех этапов работ списывается об­щая стоимость этапов, оплаченных заказчиком;

Д-62.авансы полученные К-62.расчеты с покупателями и заказчиками сумма авансов, полученная от заказчика, списывается в счет оплаты работ;

Д-51 К-62.расчеты с покупателями и заказчиками отра­жаются суммы, полученные от заказчика в окончательный расчет.

4. Учет коммерческих расходов

Производственные организации при отгрузке продукции могут понести расходы, не подлежащие возмещению покупателем, — эти расходы называют коммерческими или расходами на продажу и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».

В состав расходов на продажу включаются:

1) стоимость услуг вспомогательных цехов, занятых изготов­лением тары и упаковки;

2) стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затари­вания и упаковки изделий сторонними организациями;

3) расходы на транспортировку продукции, в том числе расхо­ды на доставку продукции до станции отправления, погрузка на транспортное средство, оплата услуг специализированных транс-портно-экспедиторских контор;

4) комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые посред­ническим организациям;

5) расходы на рекламу, в том числе расходы на объявления в печати и на телевидении;

6) расходы по участию в выставках и ярмарках;

7) стоимость образцов товаров, переданных бесплатно покупа­телю и не подлежащих возврату;

8) прочие расходы по сбыту, в том числе расходы по хране­нию, обработке, подсортировке и т.п.

В течение месяца коммерческие расходы собираются по дебе­ту 44 счета с кредита разных счетов, в том числе:

-10 счет на стоимость израсходованной тары и упаковки;

- 23 счет на стоимость услуг вспомогательного производства (транспортировка, погрузка, изготовление тары и т.д.);

- 60, 76 счета на стоимость услуг сторонних организаций по транспортировке, затариванию, на стоимость услуг посреднических организаций, рекламных агентств;

- 70, 69 счета на сумму заработной платы и отчислений работ­ников организации, занятых транспортировкой, упаковкой;

- 02 счет на сумму начисленной амортизации по складским помещениям и т.д.

В конце месяца коммерческие расходы распределяются между отдельными видами проданной продукции и списываются на счет

продаж Д-90.2 К-44.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумма коммерческих расходов распределяется между проданной и непроданной продукцией.

После списания коммерческих расходов на счет продаж на нем формируется полная себестоимость готовой продукции.

5. Учет операций по продаже готовой продукции

Операции по продаже готовой продукции отражаются на сче­те 90 «Продажи». К нему открываются следующие субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «НДС»;

90.4 «Акцизы»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Для целей бухгалтерского учета реализация продукции опре­деляется по методу начисления, т.е. по отгрузке продукции и предъ­явлению расчетных документов покупателю.

Для целей налогового учета продажа продукции может опре­деляться одним из двух вариантов:

1) по методу начисления (по отгрузке);

2) по кассовому методу (по моменту оплаты продукции).
Выбранный метод отражается в учетной политике предпри-
ятия для целей налогообложения.

В течение месяца по счету 90 производятся следующие записи: Д-62 К-90.1 отражается выручка от продажи продукции, включая НДС;

Д-90.3 К-68 начисляется НДС в бюджет, согласно счету-фактуре;

Д-90.2 К-43 списывается себестоимость отгруженной покупа­телю продукции (фактическая или нормативная);

Д-90.2 К-40 списывается отклонение между фактической и нормативной себестоимостью отгруженной покупателю продукции;

Д-90.2 К-44 списываются коммерческие расходы;

Д-90.2 К-26 списываются общехозяйственные расходы;

Д-51 К-62 отражается получение оплаты от покупателей за отгруженную продукцию;

Д-68 К-51 перечисляется в бюджет НДС.

На последний день отчетного месяца определяется финансо­вый результат по счету 90:

a) Д-91.9 К99 прибыль;

b) Д-99 К91.9 убыток.

В течение года записи по субсчетам 90 счета ведутся накопи­тельно (т.е. субсчета не закрываются), а в конце года будет произ­водиться закрытие всех субсчетов. При этом делают записи:

Д-90.1 К-90.9 закрывается субсчет 1 на сумму начисленной за год выручки по отгруженной продукции;

Д-90.9 К-90.2 закрывается субсчет 2 на стоимость продаж на величину себестоимости отгруженной за год продукции;

Д-90.9 К-90.3 закрывается субсчет 3 на сумму начисленного за год НДС по отгруженной продукции.

После указанных выше записей все субсчета к счету 90 будут закрыты и остатка на конец года не имеют.

Организация может получать от покупателя авансы в порядке произведенной оплаты продукции. Полученные от покупателей авансы учитываются на счете 62.авансы полученные:

Д-51 К-62.авансы полученные делается запись при получе­нии аванса от покупателя;

Д-62 К-68 с суммы полученного аванса начисляется НДС к уплате в бюджет;

Д-68 К-51 перечисляется в бюджет;

Д-62 К-90.1 после отгрузки продукции покупателям;

Д-62.авансы полученные К-62 производится зачет получен­ных ранее авансов в счет оплаты за продукцию.

6. Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация готовой продукции осуществляется так же, как и инвентаризация материалов, не реже 1 раза в год перед со­ставлением годового отчета (не ранее 1 октября). Кроме того, ин­вентаризация проводится в обязательном порядке в следующих случаях:

1) при смене материально-ответственного лица;

2) при установлении фактов хищений, злоупотреблений
и умышленной порчи ценностей;

3) в случае чрезвычайных ситуаций;

4) при ликвидации предприятия, перед составлением ликвида­ционного баланса;

5) при реорганизации предприятия, перед составлением разде­лительного или объединительного баланса.

Инвентаризацию готовой продукции проводит комиссия, на­значенная приказом руководителя. В состав комиссии должен вхо­дить бухгалтер, ведущий учет готовой продукции. Во время прове­дения инвентаризации складские операции не совершаются.

Инвентаризация товаров отгруженных, неоплаченных покупа­телями, находящихся на складах других предприятий, заключается в проверке соответствия сумм, числящихся на счетах 62, 45, 90. На счетах учета материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц, могут оставаться только суммы, подтвержденные соответствующими до­кументами.

Инвентаризационные описи составляются отдельно:

1) на товарно-материальные ценности, находящиеся в подот­чете материально-ответственных лиц;

2) на товарно-материальные ценности, отгруженные, но не оп­лаченные;

3) на товарно-материальные ценности, находящиеся на скла­дах у других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности отгруженные, но не оплаченные покупателями по каждой отдельной отгрузке приво­дятся: наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и но­мер документа.

Товарно-материальные ценности, находящиеся на складах других организаций, заносят в инвентаризационные описи на осно­вании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на от­ветственное хранение. В описях указывают наименование товарно-материальных ценностей, количество, сорт, стоимость, дату приня­тия груза на хранение, место хранения, номер и дату документа.

Выявленные в ходе инвентаризации расхождения между дан­ными бухгалтерского учета и фактическим наличием отражают сле­дующим образом:

Д-43 К-91 выявленные излишки материалов оцениваются по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включаются в со­став прочих доходов;

Д-43 К-94 отражаются излишки по пересортице;

Д-94 К-43 выявленные недостачи списываются по учетным ценам на счет недостач;

Д-73.2 К-94 при установлении виновного лица недостачи списываются на него;

Д-43, 50, 51, 70 К-73.2 погашается недостача виновным лицом;

Д-91.2 К-94, 73.2 в случаях, если виновное лицо не установ­лено или суд отказал во взыскании ущерба с виновного лица, сумма недостачи списывается на финансовый результат предприятия в со­ставе прочих расходов.

7. Задачи по Главе 6. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Задача 6.1. В отчетном месяце оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости 500 000 р., фактическая себестоимость выпущенной продукции составила 550 000 р. За ме­сяц вся продукция отгружена покупателям по договорной стоимо­сти с учетом НДС 767 000 р. Коммерческие расходы за месяц соста­вили 50 000 р., общехозяйственные расходы, списанные на реализа­цию, - 30 000 р.

Определить финансовый результат. Составить журнал хозяй­ственных операций.

Задача 6.2. Организация отгрузила покупателям продукцию по договорной стоимости и предъявила счета на сумму 385 496 р. (в том числе НДС). Себестоимость отгруженной продукции -274 950 р. Вывозили готовую продукцию до станции отправления собственным транспортом, при этом амортизация транспорта соста­вила 1 750 р., зарплата водителей - 6 200 р., страховые взносы - ? от зарплаты. Учетной политикой предусмотрено общехозяйственные расходы в полном объеме списывать на счет продаж, которые со­ставили 18 400 р.

Составить журнал хозяйственных операций.

Глава 7. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. Задачи учета денежных средств.

2. Учет кассовых операций.

3. Учет операций по расчетному счету.

4. Учет операций на прочих счетах в банках и переводов в
пути.

5. Особенности учета операций на валютных счетах.

6. Задачи по Главе 7. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

1. Задачи учета денежных средств

Денежные средства являются наиболее ликвидной частью ак­тива предприятия, готовы к погашению любых обязательств. Основные задачи учета денежных средств:

- проверка правильности документального оформления и за­конности операций с денежными средствами, своевременное и пол­ное отражение денежных средств в учете;

- контроль за соблюдением кассовой расчетной дисциплины, строгий повседневный контроль за сохранностью наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств и выявление ее результатов;

- изыскание возможностей для рационального вложения сво­бодных денежных средств как источника финансирования инвести­ций, приносящего доход;

- контроль за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом, банками, персоналом, предприятиями и организациями.

Движение денежных средств предприятия ведется на следую­щих счетах бухгалтерского учета:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути».

Организация составляет форму «Отчет о движении денежных средств» в составе годовой бухгалтерской отчетности и предостав­ляет ее пользователям и в налоговые органы. В Бухгалтерском ба­лансе денежные средства отражаются в разделе II «Оборотные ак­тивы» по строке 1250 «Денежные средства».

2. Учет кассовых операций

Письмо ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 22.09.1993 г. № 40, в ред. от 26.02.1996 г. № 247.

Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифициро­ванных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1988 г.

№ 88, в ред. от 03.05.2000 г. № 36.

2.1. Ведение кассовых операций

Использование наличных денег при расчетах регламентирует­ся Письмом Центрального банка № 40. К кассовым операциям от­носятся операции, связанные с получением и расходованием налич­ных денег непосредственно из кассы предприятия.

В соответствии с Письмом Центрального банка № 40 налич­ные деньги должны храниться в кассе предприятия в пределах ли­мита, установленного обслуживающим банком по согласию с руко­водителем предприятия. Наличные денежные средства сверх уста­новленного лимита предприятие обязано сдавать в банк в порядке и в сроки, установленные банком. Сверх установленного лимита до­пускается хранение наличных денег, полученных на выплату зар­платы, в течение 3 дней, включая день получения денег в банке, а в районах Крайнего Севера в течение 5 дней. При нарушении лимита денежной наличности с предприятия взимается штраф в трехкрат­ном размере от сверхлимитной суммы.

Наличные деньги, полученные в банке на оплату труда, не ис­пользованные в трехдневный срок, вся денежная наличность, пре­вышающая установленный лимит, должны быть сданы в банк. При этом кассир заполняет объявление на взнос наличными, где указы­вает источник образования вносимых средств. В банке кассиру вы­дается квитанция на принятые суммы, которая является основанием для составления расходного кассового ордера.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия преду­смотрена должность кассира, который несет материальную ответст­венность за сохранность всех товарно-материальных ценностей, хранящихся в кассе предприятия, поэтому с ним заключается дого­вор о полной индивидуальной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы, обязанности кас­сира приказом руководителя предприятия возлагаются на другого работника, которому передаются ценности в присутствии инвента­ризационной комиссии, составляется акт ИНВ-15 «Акт инвентари­зации наличных денежных средств».

2.2. Обеспечение сохранности денежных средств
Руководитель предприятия создает условия, необходимые для

обеспечения сохранности денежных средств в кассе, а также при

доставке их из банка и при сдаче в банк. МВД России утвердило ре­комендации по обеспечению сохранности денежных средств и еди­ные требования к техническому укреплению и оборудованию сиг­нализацией помещений касс предприятия.

Для касс выделяется отдельное помещение и сейфы, которые по окончании работы кассир закрывает ключом и опечатывает. Ключи и печать хранятся у кассира, а дубликат ключей в опечатан­ных кассиром пакетах у руководителя. Помещение кассы должно быть оборудовано сигнализацией, а окна металлическими решетка­ми. Не разрешается хранить в кассе наличные деньги и другие цен­ности, не принадлежащие предприятию, и входить в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе.

2.3. Документальное оформление движения наличных де­нежных средств

Форма № КО-1 «Приходный кассовый ордер» - оформляется при поступлении денежных средств в кассу. Выписывается работ­ником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером, после получения денег погашается штампом «получено» и заверяется пе­чатью. Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: из орде­ра и квитанции. Квитанция отрывается и выдается на руки лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка, в случае поступления наличности из банка.

Форма № КО-2 «Расходный кассовый ордер» - оформляется при выдаче наличных денег из кассы предприятия, подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером, кассиром и ли­цом, получающим денежные средства, с указанием его паспортных данных. При выдаче денег из кассы погашается штампом «оплаче­но».

Требования к оформлению кассовых ордеров. Кассовый ордер должен быть заполнен четко по всем реквизитам. Указывается ос­нование для заполнения ордера, перечисляются документы, прикла­дываемые к кассовому ордеру. Исправления не допускаются, если допущена ошибка, документ оформляется заново, испорченный уничтожается.

Форма № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» - в нем отражаются все приходные и рас­ходные кассовые документы, записи ведутся в хронологическом порядке, отдельно регистрируются приходные и расходные доку­менты.

Форма № КО-4 «Кассовая книга» - ведется по движению на­личных денег по каждому предприятию в одном экземпляре. Кассо­вая книга должна быть пронумерована, прошнурована. Общее ко­личество пронумерованных листов заверяется подписями руководи­теля, главного бухгалтера и заверяется печатью. Записи ведутся че­рез копировальную бумагу в двух экземплярах. Первый остается в кассовой книге, а второй, заполненный через копировальную бума­гу, является отрывным и называется «отчет кассира». Оба листа имеют один и тот же номер, к отчету кассира подшиваются все пер­вичные документы, послужившие основанием для заполнения кас­совой книги. Подчисти и неоговоренные исправления не допуска­ются. Исправления заверяются подписями главного бухгалтера и кассира.

Форма № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных документов» - заполняется на основании приходных и расходных ордеров по движению денежных документов, находя­щихся в кассе предприятия (оплаченные путевки в санатории, дома отдыха и др.).

2.4. Синтетический и аналитический учет кассовых опера­ций

Для учета кассовых операций предусмотрен счет 50 «Касса». По дебету 50 счета отражают хозяйственные операции по поступ­лению наличных денег в кассу с кредита разных счетов, в зависимо­сти от вида поступления. По кредиту 50 счета отражаются опера­ции по выбытию наличных денег из кассы в дебет разных счетов, в зависимости от направления средств. По дебету счета 50 заполня­ется ведомость № 1, по кредиту - журнал-ордер № 1.

К счету 50 могут открываться следующие субсчета:

1 - «Касса организации», на нем учитывают денежные средст­ва, находящиеся в кассе организации. Если организация работает с наличной иностранной валютой, открывается субсчет второго по­рядка:

50.1.1 - «Касса организации в рублях»;

50.1.2 - «Касса в иностранной валюте».

2 - «Операционная касса», на нем учитывается наличие и дви­жение денежных средств в кассах отделений связи, вокзалов, в би­летных и багажных кассах пристаней и портов, в кассах остановоч­ных пунктов, речных переправ, товарных контор и эксплуатацион­ных участков. Данный субсчет открывается при необходимости.

3 - «Денежные документы», на нем учитываются находящие­ся в кассе организации оплаченные путевки в дома отдыха и сана­тории, авиабилеты, почтовые марки, государственные пошлины и другие денежные документы.

Аналитический учет кассовых операций ведется в кассовой книге предприятия.

2.5. Ревизия кассы

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций, пре­дусматривается внезапная ревизия кассы с полным пересчетом де­нег и других ценностей. Ревизию проводит инвентаризационная ко­миссия, назначенная приказом руководителя. Комиссия может быть постоянно действующей или рабочей. Результаты инвентаризации оформляются актом формы ИНВ-15 «Акт инвентаризации налич­ных денежных средств», где сопоставляются остатки кассовой на­личности с данными бухучета и определяется результат инвентари­зации. Акт составляется в двух экземплярах, первый остается у кас­сира, второй у руководителя предприятия. Акт подписывается все­ми членами комиссии.

При недостаче или излишках кассир пишет объяснительную записку и в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-50 К-90.1 выявленные излишки принимаются к бухгалтер­скому учету с отнесением их стоимости в состав прочих доходов предприятия;

Д-94 К-50 недостача денег в кассе подлежит взысканию с ма­териально-ответственного лица, т.е. с кассира, и предварительно списывается на счет недостач;

Д-73.2 К-94 затем списывается на виновное лицо;

Д-70, 50, 51 К-73.2 погашается недостача виновным лицом;

Д-91.2 К-73.2, 94 в случаях, если суд отказал о взыскании ущерба с виновного лица или оно не установлено, сумма недостачи списывается на финансовый результат предприятия в составе про­чих расходов.

Особенности учета операций с наличной валютой.

Операции с иностранной валютой по расчетам с юридически­ми и физическими лицами за выполненные работы и оказанные ус­луги запрещены законодательством. Однако могут встречаться опе­рации с наличной валютой при командировках работников пред­приятия за границу. В этом случае к счету 50.1 открывается субсчет второго порядка 2. Поступление и выдача наличной валюты оформ­ляется приходными и расходными кассовыми ордерами обычным порядком. Ордера выписываются в валюте платежа, в кассовой кни­ге делают записи, как в валюте платежа, так и в рублях по курсу Центрального банка РФ. При командировании работников предпри­ятия за границу, наличная валюта, полученная с текущего валютно­го счета Д-50.1.2 К-52, выдается в подотчет Д-71.2 К-50.1.2.

При совершении текущих валютных операций в результате изменения курса иностранной валюты возникают курсовые разни­цы, которые относят в состав прочих доходов или расходов пред­приятия:

Д-50.1.2 К-91.1 на сумму положительной курсовой разницы;

Д-91.2 К-50.1.2 на сумму отрицательной курсовой разницы.

Под суммой курсовой разницы понимают разность курса руб­ля по отношению к иностранной валюте на последнее число отчет­ного периода и на дату совершения хозяйственной операции, т.е. курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса иностранной валюты за период между датой совершения хо­зяйственной операции и датой расчетов по ней.

2.6. Учет денежных документов

Денежные документы учитываются на одноименном субсчете 50.3 «Денежные документы». В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бу­маги, а также денежные документы. По дебету счета 50.3 отража­ется остаток денежных документов в кассе предприятия на начало и конец отчетного периода, поступление в кассу денежных докумен­тов. По кредиту счета 50.3 отражается выбытие денежных доку­ментов.

Денежные документы должны храниться в кассе предприятия, их движение оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами, которые затем фиксируются в книге по учету движения денежных документов (форма № КО-5).

Денежные документы учитываются по номинальной стоимости. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам, а синтетический учет ведется на счете 50.3. Проводкой Д-50.3 К-50.1 отражаются путевки в санатории и дома отдыха, оплаченные на­личными средствами.

При выдаче путевок работникам бесплатно или с частичной оплатой стоимости делают записи:

Д-50.1 К-50.3 на сумму частичного платежа;

Д-84 К-50.3 на сумму, отнесенную на счет организации.

При приобретении почтовых марок и проездных билетов де­лают запись:

Д-50.3 К-50.1, 51, 76.

В дальнейшем их стоимость списывается по мере расходова­ния и относится на издержки предприятия Д-20, 23, 25, 26, 44 К-50.3 или на счет нераспределенной прибыли Д-84 К-50.3 в зави­симости от характера расходов.

Бланки строгой отчетности, находящиеся в кассе предприятия, должны учитываться за балансом на счете 006 «бланки строгой от­четности», к ним относятся бланки трудовых книжек, дипломов, аттестатов и т.п.

В соответствии с Указанием ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, по­ступивших в кассу юридического лица или индивидуального пред­принимателя» от 20.06.2007 г. № 1843-У, в ред. от 28.04.2008 г. № 2003-У расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятель­ность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельно­сти, в рамках одного договора, заключенного между указанными ли­цами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. р.

3. Учет операций по расчетному счету

Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2-П, в ред. от 13.05.2011 г. № 2634-У. 3.1. Порядок открытия расчетного счета

В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с по­ставкой материалов, оплатой услуг, продажей готовой продукции, выполнением финансовых обязательств: платежи в бюджет, в госу­дарственные внебюджетные фонды, погашение банковских креди­тов и т.п.

Указанные расчеты осуществляются в безналичном порядке, т.е. путем перечисления средств через учреждения банка со счета плательщика на счет получателя. Банк контролирует операции, со­вершаемые на расчетном счете, проверяет кассово-расчетную дис­циплину, лимит расчетов наличными, кассовый лимит и другое. Для открытия расчетного счета предприятие предоставляет в учрежде­ние банка следующие документы:

1) заявление на открытие расчетного счета;

2) копии устава учредительных договоров, заверенные нота­риально;

3) справку из налоговой инспекции о регистрации предпри­ятия в качестве налогоплательщика (свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции);

4) справку о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обяза­тельного медицинского страхования);

5) документ, удостоверяющий полномочия руководителя предприятия (выписка из протокола собрания учредителей либо решение единственного учредителя);

6) копию приказа о назначении главного бухгалтера;

7) карточка с образцами подписей руководителя, главного бух-
галтера и оттиском печати предприятия, заверенная нотариально;

8) выписку из ЕГРЮЛ.

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в семидневный срок сообщить в налоговые органы об открытии ли­бо закрытии счета в учреждении банка и в государственные вне­бюджетные фонды.

Открытому расчетному счету присваивается номер в соответ­ствии с банковским планом счетов, указываемый на всех докумен­тах, в которых отражается движение средств на расчетном счете. Порядок совершения и оформления операций на расчетном счете регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями ЦБ РФ. Право подписи на банков­ских документах принадлежит руководителю предприятия и глав­ному бухгалтеру либо их заместителям.

Предприятие может открыть несколько расчетных счетов в различных банках, могут открываться расчетные счета филиалам и представительствам по месту нахождения. Обо всех открытых сче­тах предприятие обязано сообщить в налоговую инспекцию. Одно­временно такая обязанность возлагается на учреждение банка, в ко­тором открыт расчетный счет.

Списание средств с расчетного счета организации производит­ся в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Существуют определенные приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнитель­ным документам, затем по платежным документам на перечисление платежей в бюджет и в государственные внебюджетные фонды, за­тем перечисляются средства на оплату труда работникам предпри­ятия и др. (всего 6 групп очередности).

3.2. Документальное оформление операций по расчетному счету

Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца расчетного счета или по его распоряжению (в безакцепт­ном порядке по требованию налоговой организации или внебюд­жетных фондов).

Взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора на расчетно-кассовое обслуживание, в котором отражается перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознагра­ждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и другие положения. Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию на основании денежного чека, который представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в чеке сумму наличных денег с расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем банке. Чек заполняется от руки, в нем указывается сумма, дата, сведения о назначении получаемой суммы, наименование получателя денег. Чек подписывается руко­водителем и главным бухгалтером предприятия, заверяется печа­тью. Исправления в чеке не допускаются.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет по объяв­лению на взнос наличными, которое заполняется в одном экземпля­ре. Квитанция от объявления на взнос наличными выдается на руки лицу, внесшему деньги, и прикладывается к расходному кассовому ордеру. Безналичные расчеты осуществляются с помощью платеж­ных поручений и платежных требований, которые составляются в 3 или 4 экземплярах в зависимости от обслуживающего банка, подпи­сывается руководителем и главным бухгалтером предприятия либо заместителями и заверяется печатью.

Платежное поручение представляет собой письменное распоря­жение предприятия на списание денег с его расчетного счета и зачис­ления их на счет получателя. Выписывает его предприятие-плательщик. Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю по оплате покупателем денежных сумм за товары, работы и услуги. Выписывает его предприятие-получатель платежа. Списание денежных средств с расчетного счета может прово­диться только по распоряжению клиента, без его согласия списание делают по решению суда или в случаях, установленных законодатель­ством и предусмотренных договором между банком и клиентом.

3.3. Бухгалтерская обработка выписок банка

О всех изменениях на расчетном счете банк извещает клиента выписками из расчетного счета. В выписке показываются все по­ступления и списания с расчетного счета, остаток денежных средств на начало и на конец дня. Выписка банка понимается наоборот, т.е. остатки средств на расчетном счете предприятия в выписке отра­жаются по кредиту, зачисление средств на расчетный счет отража­ется по кредиту, а списание средств по дебету. Бухгалтер, обраба­тывая выписку банка, должен помнить это и составлять правильную корреспонденцию счетов. Бухгалтер, проверяя выписку банка, уста­навливает соответствие между указанными в ней суммами и прило­женными оправдательными документами. Приложенные документы нумеруются, бухгалтер, проверяя выписку, проставляет корреспон­денцию счетов и порядковые номера оправдательных документов.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51. По дебету 51 счета отражается поступление средств на расчетный счет и заполняется ведомость № 2. По кредиту - списа­ние средств с расчетного счета, и заполняется журнал-ордер № 2. Ведомость и журнал-ордер заполняются на основании выписок бан­ка. Аналитический учет по счету 51 ведется отдельно по каждому открытому расчетному счету.

3.4. Корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетные

счета»

4. Учет операций на прочих счетах в банках и переводов в пути

4.1. Организация учета денежных средств на прочих сче­тах в банках

На счете 55 учитываются денежные средства в аккредитивах, чековых книжках, на депозитных счетах и другие денежные средст­ва. Счет 55 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств как в рублях, так и в иностранной ва­люте, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккреди­тивах, чековых книжках и иных платежных документах, кроме век­селей на текущих, особых и иных специальных счетах, о движении средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут открываться следующие субсчета:

55.1 «Аккредитивы»;

55.2 «Чековые книжки»;

55.3 «Депозитные счета» и другие субсчета при необходимости.

По дебету счета 55 отражается поступление средств на спе­циальные счета и заполняется ведомость № 3. По кредиту счета 55 отражается списание средств со специальных счетов и заполняется журнал-ордер № 3. Ведомость и журнал-ордер № 3 заполняются на основании выписок банка из специальных счетов в банке.

4.2. Учет аккредитивов

Аккредитив - условное денежное обязательство банка, выда­ваемое по поручению клиента, по которому банк может произвести платеж поставщику при условии предъявления им документов и выполнении других условий, предусмотренных договором.

Для открытия аккредитива предприятию покупатель подает в обслуживающий банк заявление на аккредитив, где указывает дату, номер, банковские реквизиты поставщика и покупателя, срок дейст­вия договора, сумму и другие необходимые реквизиты.

Движение средств, находящихся в аккредитивах, учитывается на счете 55.1:

Д-55.1 К-51, 52, 66 отражается открытие аккредитива;

Д-60, 76 К-55.1 принятые на учет средства в аккредитивах списываются по мере их использования согласно выпискам банка;

Д-51, 52, 66 К-55.1 неиспользованные средства в аккредити­вах восстанавливаются на тот счет, с которого они были открыты.

Аналитический учет по счету 55.1 ведется по каждому вы­ставленному организацией аккредитиву.

4.3. Учет расчетных чеков

Чек - документ установленной формы, содержащий письмен­ное поручение чекодателя (покупателя) плательщику (банку) произ­вести платеж чекодержателю (поставщику) указанную в чеке де­нежную сумму.

Образец чека утверждается ЦБ РФ (Положение «О безналич­ных расчетах в Российской Федерации» № 2-П) и включает в себя: 1) поручение плательщику выплатить определенную денеж­ную сумму;

2) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

3) указание валюты платежа;

4) указание даты и место составления чека;

5) подпись чекодателя.

Чек может быть именным и предъявительским. Именной чек -чек, выписанный в пользу определенного лица (чекодержателя). За­конодателем запрещается передача именных чеков другим лицам за исключением случаев обращения взыскания на имущество чеко­держателя. Предъявительский чек - чек, оплата которого происхо­дит его предъявителю, такой чек может быть передан новому вла­дельцу.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств, находящихся в чековых книжках, отражается на счете 55.2:

Д-55.2 К-51, 52 отражается депонирование средств на специ­альном чековом счете при выдаче чекодателю чековой книжки;

Д-60, 76 К-55.2 суммы по полученным в банке чековым книж­кам списываются по мере оплаты чеков согласно выпискам банка;

Д-51, 52 К-55.2 отражаются суммы неиспользованных чеков при закрытии специального чекового счета.

Аналитический учет по счету 55.2 ведется по каждой полу­ченной чековой книжке, и к этому субсчету рекомендуется открыть следующие аналитические позиции:

1) неиспользованные чеки;

2) выданные чеки;

3) аннулированные чеки.

4.4. Учет депозитных счетов и прочих счетов в банке

Движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, отражается на счете 55.3:

Д-55.3 К-51, 52 перечисляются денежные средства во вклады;

Д-51, 52 К-55.3 делается обратная запись при возврате бан­ком суммы вкладов;

Д-55.3 К-91.1 проценты, начисляемые по вкладам, учитыва­ются в составе прочих доходов организации.

Аналитический учет по счету 55.3 ведется по каждому вкладу. На отдельных субсчетах, открытых к 55 счету, учитывается движе­ние средств целевого финансирования, обособленно хранящихся в банке. При поступлении бюджетных средств на финансирование капитальных вложений и другие расходы оформляется проводка:

Д-55.4 «Средства целевого финансирования» К-86.

Филиалы, представительства и другие структурные подразде­ления организации выделены на самостоятельный баланс, которым банком открываются текущие счета для осуществления текущих расходов (оплата труда, командировочные и др.).

В связи с распространением расчетов с использованием пла­стиковых корпоративных карт их учет ведется так же на счете 55.

Банковская пластиковая карта - персонифицированное пла­тежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, ус­луг, а также для получения наличных денежных средств в банкома­тах и в учреждениях банков.

Корпоративные банковские карты бывают двух видов:

1. Расчетная (дебетовая) - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному организацией, распоряжаться денежными средствами со счета организации в пре­делах расходного лимита, установленного договором между банком и клиентом.

2. Кредитная карта - банковская карта, которая позволяет ее держателю осуществлять операции в размере предоставленной бан­ком кредитной линии, т.е. заемные средства.

Для перечисления средств с расчетного счета на специальный карточный счет организация подает в обслуживающий банк пла­тежное поручение на перевод средств.

В бухгалтерском учете средства, перечисленные на специаль­ный карточный счет, учитываются на счете 55.5. Все записи по не­му производят на основании выписок банка из специального кар­точного счета. По дебету этого субсчета отражаются суммы, посту­пившие на специальный карточный счет, по кредиту - суммы, спи­санные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы ко­миссионных, уплачиваемых банку за обслуживание.

Сальдо по данному субсчету отражает остаток средств, не ис­пользованных по карте на конец месяца.

Сотрудник, которому выдали карту, приобретает возможность покупать материальные ценности и услуги с оплатой через карту. При проведении операции с пластиковыми картами необходимо со­ставлять документы на бумажных носителях, предусмотренные правилами банка и договором между участниками расчетов. При выдаче работнику в подотчет пластиковой карты составляется за­пись Д-71 К-55.5.

После предоставления и утверждения авансового отчета под­отчетным лицом о произведенных расходах составляется запись

Д-10, 26, 44 К-71.

4.5. Учет денежных средств в пути

К денежным средствам в пути относится выручка предпри­ятия, полученная в кассу от покупателей за реализованную продук­цию, работы, услуги, внесенная в отделение банка или переданная инкассатору банка для зачисления на расчетный счет.

Сумма наличности отражается в учете на основании квитанции на сдачу наличности в банк или копии сопроводительных ведомо­стей на сдачу выручки инкассатору, при этом составляется запись

Д-57 К-50.1.

Суммы, числящиеся в пути, зачисляются на расчетный счет предприятия Д-51 К-57.

Счет 57 так же используется торговыми организациями при расчетах с покупателями с использованием пластиковых карт:

Д-57 К-90.1. отражается выручка от продажи;

Д-91.2 К-57 списывается комиссия банку;

Д-51 К-57 сумма остатка зачисляется на расчетный счет.

5. Особенности учета операций на валютных счетах

Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от
10.12.2003 г. № 173-ФЗ, в ред. от 18.07.20____ г. № 236-ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н, в ред. от 24.12.2010 г. № 186н.

Инструкция ЦБ РФ «Об обязательной продаже валютной вы­ручки на внутреннем валютном рынке РФ» от 30.03.2004 г. № 111-И, в ред. от 29.03.2006 г. № 1676-У.

5.1. Режим валютных счетов предприятия

В соответствии с законом «О валютном регулировании и ва­лютном контроле» определены основные субъекты и операции, свя­занные с движением валютных средств. Субъектами валютных опе­раций являются резиденты и нерезиденты.

Резиденты:

1) физические лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ;

2) юридические лица, созданные в соответствии с законода­тельством РФ с местом нахождения на территории РФ;

3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ с место­нахождением в РФ;

4) дипломатические и иные представительства РФ, находя­щиеся за пределами РФ.

Нерезиденты:

1) физические лица, имеющие постоянное место жительства за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ;

2) юридические лица, созданные в соответствии с законода­тельством иностранных государств с местом нахождения на терри­тории РФ;

3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностран­ных государств с местонахождением за пределами РФ;

4) находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные органи­зации, их филиалы и представительства.

Валютные операции - это:

Дата добавления: 2014-03-11; просмотров: 461; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!