Учет долгосрочных инвестиций

Источниками долгосрочных инвестиций могут служить соб­ственные средства организации, заемные средства, бюджетные ассигнования и спонсорские поступления от других экономиче­ских субъектов.

К источникам образования собственных средств организации приравнивают уставный, добавочный и резервный капиталы, фонды, прибыль и накопительные суммы амортизационных от­числений.

Одним из важных источников собственных средств для долго­срочных вложений можно считать уставный (складочный) капи­тал, представляющий зарегистрированную в учредительных документах величину собственного капитала, внесенного учредителя­ми в виде денежных средств или иного имущества при создании организации. Движение средств уставного капитала организации учитывается на счете 80 «Уставный капитал».

В отличие от уставного добавочный капитал включает суммы прироста стоимости внеоборотных активов предприятия, эмис­сионный доход и т. д. Для учета его состояния и движения исполь­зуется счет 83 «Добавочный капитал».

Резервный капитал характеризуется как страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков и для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает чистой прибыли. Для учета изменения средств резерв­ного капитала используется счет 82 «Резервный капитал».

Уставный, резервный и добавочный капиталы следует рассмат­ривать в качестве источников для долгосрочных инвестиций толь­ко с теоретической точки зрения, так как эти источники уже не­посредственно связаны активами операциями (имуществом) орга­низации.

Другим, не менее важным, источником финансирования дол­госрочных вложений является прибыль, которую определяют как разницу между доходами и расходами организации. Чистая при­быль образуется после уплаты налога на прибыль, аккумулирует­ся и учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)». Организации за счет нераспределенной прибы­ли могут создавать фонды специального назначения — потребле­ния и накопления. Фонды потребления образуются для финанси­рования социальной защиты работников, их материального по­ощрения, выплаты дотаций и т.п. Фонды накопления предназна­чены для технического перевооружения, реконструкции, расши­рения и освоения новых видов продукции, строительства и об­новления основных производственных фондов.

Следующим источником долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и являются частью выручки от продаж.

В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования. Для анализа достаточности средств на капитальные вложения за счет амортизационных источников можно использовать счет 02 «Амор­тизация основных средств» и счет 05 «Амортизация нематериаль­ных активов».

Помимо собственных источников финансирования долгосроч­ных вложений существуют и заемные. К заемным источникам от­носят кредиты банков и займы, предоставленные другими юри­дическими или физическими лицами на условиях возвратности. Учет заемных долгосрочных источников финансирования ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», краткосрочных — на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Также в качестве еще одного источника финансирования дол­госрочных вложений рассматривают привлеченные средства в форме целевого финансирования, бюджетных ассигнований, спон­сорских поступлений и иных средств на безвозвратной основе. Денежные средства, поступающие в рамках такого финансирова­ния, отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» и пока­зывают источник финансирования долгосрочных вложений соглас­но целевому характеру поступивших средств.

Бухгалтерский учет долгосрочных вложений осуществляют на специальном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборот­ные активы», где отражают инвестиции по их видам на отдельно открываемых субсчетах: 1 — «Приобретение земельных участков», 2 — «Приобретение объектов природопользования», 3 — «Строи­тельство объектов основных средств», 4 — «Приобретение объек­тов основных средств», 5 — «Приобретение нематериальных акти­вов», 6 — «Перевод молодняка животных во взрослое стадо», 7 — «Приобретение взрослых животных» и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отра­жаются фактические затраты, включаемые в первоначальную сто­имость объектов основных средств, нематериальных и других со­ответствующих активов.

Таким образом, сальдо по дебету счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции при­обретения основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

Рассмотрим варианты проводок по учету вложений во внеобо­ротные активы.

Порядок учета затрат по строительству объектов основных средств зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного. При подрядном способе выполненные и оформ­ленные строительные и монтажные работы отражаются у за­стройщика (заказчика) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам подрядной организации. На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается записью:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Задолженность по мере оплаты счетов уменьшается и отража­ется в учете:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Спе­циальные счета в банках».

Если оплата производится зачетом взаимных требований или в соответствии с договором по уступке денежного требования, то делается запись:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами».

При хозяйственном способе производства строительно-монтаж­ных работ учет затрат ведется также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

кредит счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др.

Если строительные организации выполняют капитальные вло­жения для собственных нужд, они учитывают свои затраты до полного их завершения на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» (когда производства, выпол­няющие строительные работы, действуют в составе организации, но состоят на внутрихозяйственном расчете):

дебет счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогатель­ные производства»,

кредит счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению» и др.

По окончании данных работ затраты списывают:

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 20 «Основное производство»,

и одновременно:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

кредит счета 90 «Продажи».

При строительстве оборудование, требующее монтажа, при­обретается и оприходуется следующей записью:

дебет счета 07 «Оборудование к установке»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После фактически произведенных монтажных работ делается запись:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

кредит счета 07 «Оборудование к установке».

Таким образом, смонтированное оборудование не учитывается в качестве отдельного объекта, а входит в совокупную сметную стоимость строящегося объекта. .

Приобретение отдельных объектов основных средств или не­материальных активов отражается по счету 08 «Вложения во вне­оборотные активы» на самостоятельных субъектах — «Приобрете­ние объектов основных средств» или «Приобретение нематери­альных активов». Согласно принятым к оплате счетам поставщи­ков, делается следующая бухгалтерская запись:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» («Приобретение не­материальных активов»),

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплата счетов поставщиков производится обычным способом и отражается на счетах:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счета 51 «Расчетные счета» (или другие счета по учету денежных средств).

Дата добавления: 2014-03-17; просмотров: 439; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!