Тема 8. Аудит договорных отношений и расчетов с контрагентами

При аудите договорных отношений аудитор проверяет не только юридические аспекты действия договоров, но и их влияние на порядок отражения связанных с ними операций в бухгалтерском учете. В проведении проверки может участвовать эксперт-юрист.

Аудит договорных отношений и расчетов с контрагентами представлено следующими направлениями:

– аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами;

– аудит резервов по сомнительным долгам;

– аудит расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба;

– аудит расчетов по совместной деятельности

1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами:

– проверка и подтверждение полноты и правильности проведенных инвентаризаций расчетов с дебиторами и кредиторами и отражения их результатов в учете;

– проверка и подтверждение правильности оформления первичных документов по приобретению ТМЦ и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

– проверка и подтверждение своевременность погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

– оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

– проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

– проверка и подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

– проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества;

– проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами.

2. Аудит резервов по сомнительным долгам:

– проверка и подтверждение остатков средств, зарезервированных по сомнительным долгам;

– проверка полноты, правильности и обоснованности начисления резерва по сомнительным долгам;

– проверка полноты и правильности использования резерва по сомнительным долгам;

– проверка полноты и правильности отражения в синтетическом и аналитическом учете операций по резерву по сомнительным долгам;

– проверка правильности формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете.

3. Аудит расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба:

– проверка своевременности предъявления претензий вследствие нарушения договорных обязательств, за пропажу и недостачу груза в пути и т.д.;

– выяснение своевременности принятых мер по возмещению нанесенного ущерба, проверка обоснованности претензий;

– подтверждение законности списания претензионных сумм на издержки производства и финансовые результаты;

– проверка расчетов по недостачам, растратам и хищениям;

– установление соблюдения сроков и порядка рассмотрения случаев недостач, потерь и растрат;

– проверка правильности оформления материалов о претензиях по недостачам, потерям и хищениям;

– изучение причины, вызвавшие недостачи, растраты и хищения;

– проверка по всем ли дебиторам (должникам) имеются обязательства о погашении задолженности или исполнительные листы, систематически ли поступают суммы в погашение задолженности, какие меры принимаются к должникам, от которых прекратились поступления денег, и т.п.

Цели аудита договорных отношений:

– выявить типовые обстоятельства, влияющие на налоговые риски организации, т.е. на возможное наступление нежелательных финансовых последствий (штрафов, пеней, сумм налога к доплате в бюджет) по результатам проведения налоговых проверок;

– сформулировать исчерпывающий перечень рекомендаций, которым должна следовать организация при согласовании с контрагентами условий договоров и оформлении первичных документов, предусмотренных соглашением сторон.

При этом аудиту должен быть подвергнут именно процесс заключения, исполнения и закрытия договоров. Источниками информации являются не только конкретные договоры, заключенные с контрагентами, но и внутренние нормативные акты, регламентирующие указанный процесс (например договорный регламент).

Содержание действий аудитора включает изучение и высказывание профессионального суждения относительно следующих элементов:

– формы договора (простая письменная или нотариальная);

– способа оформления (единый документ, совокупность документов);

– наличия существенных условий договора;

– наличия дополнительных условий, существенно снижающих налоговые риски;

– наличия и надлежащего оформления первичных документов, обязанность составления которых предусмотрена договорными отношениями (например, акта приема-передачи помещения по договору аренды);

– наличия обязательных реквизитов сторон (подписи полномочных представителей, печати сторон).

При этом порядок проведения аудита следующий:

1. проверка надлежащего оформления договорных отношений (исследуется форма заключения договоров);

2. проверка наличия совокупности существенных условий, обязательных для данного типа договоров;

3. проверка наличия прочих условий, снижающих налоговые риски организации;

4. проверка наличия реквизитов сторон и подписей их полномочных представителей.

Основная цель аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками – установить соответствие совершенных операций действующему законодательству и подтвердить достоверность отражения данных операций в бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

К задачам аудита таких расчетов относится проверка дебиторской и кредиторской задолженности перед поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками; ее законности и реальности, правильности ее учета и списания на финансовые результаты организации.

В процессе проверки задолженности контрагентов выявляются:

– соответствие отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности принятой учетной политике;

– реальность существования, правильное и полное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности;

– полнота представления в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности.

Источниками информации для проведения аудита являются:

– регистры синтетических и аналитических счетов расчетов, включая компьютерные карточки по счетам;

– формы бухгалтерской и налоговой отчетности;

– первичные документы по учету расчетов: договоры, накладные, счета-фактуры, таможенные декларации, акты о приемке материалов, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат и т.д.;

– документы, подтверждающие факт оплаты: кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и т.п.;

– журналы регистрации счетов-фактур (полученных, выданных), книги покупок и продаж, журналы учета выполненных работ;

– акты сверки дебиторской и кредиторской задолженности, акты ее инвентаризации и другие документы, составленные в ходе инвентаризации расчетов;

– штатное расписание и должностные инструкции работников, ответственных за учет и управление дебиторской и кредиторской задолженностью организации и прочие документы, содержащие информацию о расчетах, дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Данные источники информации должны давать полное представление о расчетах с контрагентами, в т.ч.: по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; неоплаченным в срок расчетным документам; выданным и полученным авансам; выданным и полученным векселям, срок оплаты которых еще не наступил или уже прошел.

Этапы аудита договорных отношений и расчетов с контрагентами:

1. Планирование аудиторской проверки.

Во-первых, аудитору необходимо рассчитать уровень существенности ошибки. Существенной признается ошибка, величина которой сопоставима или превышает 5% от средней величины сумм по договорам с контрагентами. Аудитор может согласно своему профессиональному опыту установить другой уровень существенности.

Во-вторых, аудитору следует оценить аудиторский риск, заключающийся в том, что аудитор выразит неправильное мнение в случаях, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения.

В-третьих, в общем плане аудита рекомендуется предусмотреть формирование аудиторской группы и распределение аудиторов по участкам, контроль руководителем выполнения плана и качества работы ассистентов аудитора, документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий, планируемые виды работ, период проведения аудита, необходимость привлечения экспертов и другие организационные вопросы.

2. Сбор аудиторских доказательств (рабочий этап). На данном этапе осуществляются следующие действия:

– получение аудиторских доказательств;

– проведение детальных тестов внутреннего контроля;

– процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические процедуры, оценка прогнозной информации);

– уточнение приемлемого уровня аудиторского риска и существенности;

– документирование аудиторских процедур.

Для получения доказательств при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками могут использоваться следующие рабочие процедуры проверки:

– определение основных дебиторов и кредиторов и порядка расчетов с ними;

– анализ договоров с основными контрагентами на соответствие нормам гражданского законодательства;

– получение списка дебиторов и кредиторов (поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков) с указанием сумм задолженности на конец года; выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм и проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;

– проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам расчетов с вышеуказанными контрагентами; по счетам, имеющим дебетовое сальдо – в активе; имеющим кредитовое сальдо – в пассиве;

– проверка проведения в конце года инвентаризации задолженности поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков;

– изучение правильности отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности данных контрагентов в иностранной валюте;

– проверка того, что организация учета расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками позволяет сгруппировать суммы дебиторской и кредиторской задолженности по срокам погашения;

– оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской и кредиторской задолженности;

– проверка списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва сомнительных долгов или отнесения их на финансовые результаты хозяйственной деятельности;

– проверка порядка учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков, включения их в облагаемый оборот при расчете НДС.

3. Завершающий этап. Данный этап включает:

– завершение подготовки рабочей документации;

– информирование руководителя аудируемого лица о выявленных нарушениях в системе бухгалтерского учета;

– расчет степени влияния выявленных и неисправленных аудируемым лицом искажений на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;

– формирование мнения аудитора о подготовке итоговых документов (отчета для аудируемого лица, аудиторского заключения);

– подписание акта приема-сдачи выполненных работ.

После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Наиболее типичными ошибками и нарушениями в учете расчетов с покупателями, подрядчиками, поставщиками и заказчиками являются:

1) нарушения в части организации первичного учета:

– арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта;

– несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

– регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы, отсутствие реквизитов, придающих документу юридическую силу;

– отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;

– отсутствие графиков документооборота;

– ошибки при регистрации документа;

– нарушения сроков хранения документов в архиве;

– уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

– несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам.

2) нарушения в части организации бухгалтерского и налогового учета:

– перекрытие кредиторской задолженности одному контрагенту авансами, выданными другому контрагенту;

– несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности;

– возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам;

– счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

– списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

– неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам или прочих расходов;

– отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета по контрагентам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, авансам полученным, выданным и полученным векселям, просроченным оплатой векселям и т.п. (исходя из требований нормативных актов);

– нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов;

– нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности;

– нарушение сроков и порядка проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.

Дата добавления: 2014-03-21; просмотров: 976; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!