Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном доходе)

Отчет, раскрывающий порядок формирования финансового результата отчетного периода может быть составлен одним из двух способов:

1. Составляются два отчета – отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;

2. Составляется один отчет – отчет о совокупном доходе, который включает компоненты прибыли и убытка и прочего совокупного дохода.

Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода (в том числе корректировки в отношении реклассификации), которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО.

В соответствие с IAS 1, при представлении расходов по основному виду деятельности организация может использовать классификацию, основанную на характере затрат, либо классификацию, основанную на функции затрат. Выбор организации должен зависеть от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.

Первой формой представления расходов является метод «по характеру затрат», при котором расходы группируются в соответствии с их характером. Например, расходы на амортизацию основных средств, материальные затраты, транспортные расходы, затраты на оплату труда, на рекламу и др. Затраты отчетного периода корректируются на изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства.

Второй формой является метод «по функции затрат» или метод «себестоимости продаж», при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж. Например, себестоимость проданной продукции, коммерческие и управленческие (административные) расходы.

Согласно п. 103 IAS 1, метод «по функции затрат» обеспечивает представление более уместной информации по сравнению с классификацией расходов по их характеру. Недостатком данного метода является произвольное распределение затрат, основанное на профессиональном суждении. Это объясняется тем, что учет затрат на производство является сферой учета, в которой организации имеют большую свободу выбора оценки, группировки и распределения затрат. Выбранные способы и приемы учета закрепляются в учетной политике конкретной организации.

Методы «по характеру затрат» и «по функции затрат» дают одинаковый результат прибыли (убытка) от продаж (таблица …). Взаимосвязь показателей можно отобразить формулами (….).

Расходы по основному виду деятельности при методе «по характеру затрат» = материальные затраты + затраты на оплату труда + … + прочие затраты на производство и продажу + запасы готовой продукции и незавершенного производства на начало отчетного периода – запасы готовой продукции и незавершенного производства на конец отчетного периода.

Расходы по основному виду деятельности при методе «по функциям затрат» = себестоимость проданной продукции (работ, услуг) + коммерческие расходы + управленческие расходы.

Прибыль (убыток) от продаж = Выручка – Расходы по основному виду деятельности

Таблица … - Отчет о прибыли или убытке

Отчет о прочем совокупном доходе включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО.

Компоненты прочего совокупного дохода включают:

(a) изменения прироста стоимости от переоценки основных средств и нематериальных активов;

(b) переоценка пенсионных планов с установленными выплатами;

(c) прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (курсовые разницы);

(d) прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости;

(e) прибыль или убыток от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков;

(f) сумму изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательству.

Предприятие должно раскрыть сумму налога на прибыль в отношении каждой статьи прочего совокупного дохода либо в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, либо в примечаниях (таблица …).

Таблица … – Отчет о прочем совокупном доходе

В отчете о совокупном доходе организация также должна представить:

- прибыль или убыток за период, относящийся к (1) неконтролирующей доле, и (2) владельцам материнской компании;

- совокупный доход за период, относящийся к (1) неконтролирующей доле, и (2) владельцам материнской компании.

Дата добавления: 2014-04-28; просмотров: 847; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!