МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА

Учебное пособие

Санкт-Петербург

Издательство Политехнического университета

УДК 657.63 (075.4)

Кочинев Ю.Ю. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Ю.Ю.Кочинев. СПб.: Изд-во СПбГПУ, 2012. – 95 с.

Соответствует государственному образовательному стандарту дисциплины «Международные стандарты аудита» направления 080100 «Экономика».

Изложено содержание международных стандартов аудита, их требования и рекомендации, приведены ситуационные задачи, основанные на применении международных стандартов аудита.

Предназначен для подготовки магистров по направлению подготовки 521600 (080100.68) – «Экономика», магистерской программе 521623 – «Учет, анализ и аудит» факультета экономики и менеджмента. Могут быть использованы также слушателями в системе повышения квалификации и студентами других специальностей по экономике и менеджменту.

Табл. 3. Илл. 4. Библиогр.: 5 назв.

Печатается по решению редакционно-издательского совета Санкт-Петербургского государственного политехнического университета.

ã Кочинев Ю.Ю., 2012

ã Санкт-Петербургский государственный

политехнический университет, 2012

СОДЕРЖАНИЕ

1. Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности. Связь международных стандартов с национальными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4

2. Классификация и особенности основных групп стандартов,

включая стандарты получения информации о проверяемых

объектах, организации аудита и оформления результатов

аудиторских проверок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9

3. Понятие качества аудиторских проверок, методы его

обеспечения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15

4. Особенности применения международных стандартов к

подтверждающему аудиту . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

5. Особенности применения международных стандартов к

целевому аудиту и другим видам аудиторских услуг . . . . . . . . . . . . 83

Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .94

Содержание и порядок использование международных стандартов аудиторской деятельности. Связь международных стандартов с национальными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность

Международные стандарты области аудиторской деятельности являются общеприз­нанным механизмом регулирования существующих в мировой прак­тике подходов к аудиту.

Назначение вышеуказанных стандартов состоит в выработке единого понимания роли и значения аудита, его целей и задач, основных принципов; выработке единой методологии способов и процедур осуществления, а также основных критериев для определения качества аудита, что, в свою очередь, позволяет заинтересованным пользователям бух­галтерской (финансовой) информации быть уверенными в ее досто­верности после проведенного аудита.

Однако Международные стандарты не могут учесть все национальные особенности организации и практики аудита различных стран. Это связано главным образом с рядом объективных и субъективных обстоятельств развития национальных экономик. Кроме того, ряд ведущих экономически развитых стран имеет свои стандарты аудита. Но в то же время при интеграции любого госу­дарства в мировую экономику и тем более глобализации рынков капиталов и ценных бумаг без единых для всех участников мирово­го экономического развития требований Международных стандар­тов не обойтись.

Таким образом, Международные стандарты призваны регулировать единство организации, порядка и оформления про­цедур, а также результатов аудиторской деятельности во всем мире. Однако, как было отмечено ранее, они не отменяют и не могут отме­нить существующие в ряде стран национальные положения.

Например, национальные стандарты существуют в Англии, Кана­де, США и Швеции, но требования Международных стандартов в этих странах все-таки принимаются к сведению в практической деятельности.

В ряде государств (Австралии, Бразилии, Голландии, России) Международные стандарты принимаются за основу при разработке национальных регла­ментирующих документов. Кроме того, существуют государства (Кипр, Нигерия и др.), где Международные стандарты приняты в качестве национальных.

Потребность в Международных стандартах возрастает с каждым годом, так как в мире существует тенденция интеграции в мировую экономику стран со своими системами бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетностью.

Следует отметить, что Международных стандартов должны применяться только к суще­ственным аспектам. В ряде случаев Международные стандарты допускают возможность отступления от них в целях достижения наибольшей эффективности аудиторской проверки. Аудитор, использующий такую возможность, обязан обосновать сделанное отступление.

Разработка единых стандартов аудита и сопутствующих аудиту услуг, применимых к любым ситуациям и возникающим на практи­ке обстоятельствам, исключена, поэтому к принятым стандартам сле­дует относиться как к основным принципам, которые необходимо соблюдать при оказании аудиторских услуг. Точность процедур по применению этих стандартов зависит, как правило, от профессио­нального суждения каждого аудитора и возникающих обстоятельств.

Международные стандарты служат критерием для определения каче­ства аудиторских услуг, предоставляемых аудиторами всего мира, а также единства организации, порядка и оформления результатов аудита. Применение позволяет аудитору и заинтересованному в его услугах пользователю быть уве­ренными, что не будет подтверждена заведомо недостоверная информация, а сама аудиторская проверка будет проведена добросовестно. При этом обеспечиваются требования всего мирового сообщества.

Концентрация мирового капитала, а также непрерывный про­цесс слияния в сфере аудиторских услуг (Price Waterhouse Coopers, Ernst & Young, KPMG, Deloitte Touche Tohmatsu International), осу­ществляемый с целью обеспечения возможности предоставления более широкого их спектра (в области аудита, бухгалтерского уче­та, консультаций в сфере инвестиций, менеджмента, маркетинга, финансового анализа и управленческого учета), оказывают весьма значительное влияние на унификацию стандартов аудита, а также методик его проведения. Именно этот процесс ведет к единству стра­тегии, методологии аудита, а также выработке единых критериев качества, т.е. общепризнанных стандартов.

В настоящее время в связи с усилением интеграции стран ми­рового сообщества возрастает роль процесса гармонизации нацио­нальных систем бухгалтерского учета в соответствии с требования­ми Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) -International Accounting Standards (IAS).

Несмотря на то, что национальные требования точнее и полнее охватывают специфику экономических отношений и традиции от­дельного государства, развитие внешнеэкономических связей, а так­же широкая инвестиционная политика постоянно требуют разработ­ки единых подходов к формированию результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности и финансового положения как внутренних, так и международных экономических субъектов.

Только на основе единства методических подходов, унифика­ции применяемых моделей учета возможно формирование и пред­ставление понятной и при этом одинаково трактуемой квалифици­рованными пользователями различных стран мирового сообщества бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Впервые Международные стандарты финансовой отчетности стали разрабатывать исходя из потребностей транснациональных компаний. Имея дочерние предприятия, филиалы и представитель­ства на территории государств с неодинаковым уровнем экономи­ческого развития, такие корпорации столкнулись с существенны­ми различиями в порядке ведения бухгалтерского учета, налоговом законодательстве, оценке средств и формирования отчетности.

В большинстве случаев на практике приходилось (а порой при­ходится и сейчас) вести две бухгалтерии, что в значительной мере затрудняло (затрудняет) определение финансовых результатов деятельности и составление сводных годовых отчетов по корпорации в целом.

Несопоставимость результативных показателей бухгалтерских (финансовых) отчетов и их недостаточная прозрачность не позво­ляли выявлять истинное финансовое положение партнеров различ­ных стран, что, в свою очередь, приводило к значительным потерям и даже краху дочерних предприятий, филиалов и представительств и наносило существенный урон самой корпорации.

Исходя из вышеизложенного, назрела необходимость наведения порядка в формировании финансовых показателей экономических субъектов на основе обобщенных проектов национальных положе­ний и правил, регламентирующих бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В то же время, являясь высокоинтеллектуальной отраслью сфе­ры услуг, аудит развивается по нескольким взаимосвязанным на­правлениям.

Известно, что аудиторские услуги по традиции носят междуна­родный характер. Однако и в настоящее время у национальных про­фессиональных аудиторских организаций существует стремление не допустить на внутренний рынок международные аудиторские организации. Следствием этого является установление различных барьеров на пути проникновения международных правил и требо­ваний к организации и проведению аудита.

Все вышеизложенное требует выработки единых «правил игры», регулирующих все существенные аспекты аудита мирового сооб­щества.

Разработкой Международных стандартов в области аудиторской деятельности до 2002 г. зани­мался КМАП - Комитет по международной аудиторской практике (International Auditing Practices Committee), который являлся постоянно действующим комитетом в рамках МФБ - Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC). КМАП преследовал две основные цели:

• повышение уровня профессионализма аудиторов в странах, где он ниже общемирового;

• гармонизацию национальных правил и иных нормативных документов в области аудита с целью предоставления высококаче­ственных услуг для всего мирового сообщества.

В 2002 г. КМАП был переименован в Международный совет по стандартам в области аудиторской деятельности — International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), который в настоящее время состоит из 18 членов, представляющих 15 стран мирового сообще­ства.

Процесс разработки Международных стандартов и положений аудита и сопутствующих услуг Международным советом по стандартам в области аудиторской деятельности заключается в следующем:

• Совет отбирает определенные темы для подробного изучения временными подкомитетами, созданными именно для этой цели;

• Совет делегирует подкомитетам обязательства по предвари­тельной подготовке проектов стандартов и положений аудита;

• подкомитет изучает предварительные информационные по­токи, состоящие из положений, рекомендаций, а также норматив­ных актов и иных материалов или проектов стандартов, изданных странами, являющимися членами МФБ, а также региональными и иными профессиональными организациями;

• подкомитет готовит проект стандарта или положения и пере­дает его на рассмотрение Совета;

• после утверждения Советом проект передается на рассмотре­ние всех членов МФБ, а также международных организаций, не являющихся членами МФБ, но заинтересованных в принятии стан­дартов. При этом дается определенное время, о чем информирует­ся вся заинтересованная общественность;

• полученные комментарии и предложения рассматриваются в Совете, который вносит в проект необходимые коррективы и изме­нения;

• новая редакция утверждается и издается в виде международ­ного стандарта в области аудиторской деятельности, либо положения о международной аудитор­ской практике, которые вступают в силу с указанной в них даты.

Нормативные документы (стандарты, проекты и положения) должны быть утверждены тремя четвертями голосов присутствую­щих на заседании членов Совета при условии, что в поддержку по­дано не менее десяти голосов. Утвержденный документ выпускает­ся в качестве итогового на английском языке.

Контрольные вопросы

1. В чем состоит назначение международных стандартов аудиторской деятельности?

2. Кто занимается разработкой международных стандартов в области аудиторской деятельности?

3. Какие основные цели преследует орган, занимающийся разработкой международных стандартов в области аудиторской деятельности?

4. В чем заключается процесс разработки международных стандартов?

5. Кто осуществляет изучение перспективных тем для формирования будущих стандартов?

6. Кто готовит проект стандарта?

7. Кто утверждает проект стандарта?

8. Что происходит с проектом стандарта после его утверждения?

9. Каков регламент утверждения стандарта?

10. На каком языке публикуется официальный текст утвержденного стандарта?

2. Классификация и особенность основных групп стандартов, включая стандарты получения информации о проверяемых объектах, организации аудита и оформления результатов аудиторских проверок

Международные стандарты, разрабатываемые Международным советом по стандартам в области аудиторской деятельности (IAASB), состоят из нескольких групп:

- Международные стандарты по контролю качества (ISQCs, №№ 1 - 99);

- Международные стандарты аудита (ISA, №№ 100 - 899);

- Международные положения по аудиторской практике (IAPS, №№ 1000 - 1999);

- Международные стандарты по заданиям по обзорной проверке (ISRE, №№ 2000 - 2699);

- Международные положения по заданиям по обзорной проверке (IREP, №№ 2700 - 2699);

- Международные стандарты по заданиям по подтверждению достоверности информации (ISAE, №№ 3000 - 3699);

- Международные положения по заданиям по подтверждению достоверности информации (IAEP, №№ 3700 - 3999);

- Международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRS, №№ 4000 - 4699);

- Международные положения по международным стандартам по сопутствующим услугам (IRSP, №№ 4700 - 4999).

В свою очередь, Международные стандарты аудита (ISA) подразделяются на шесть групп:

- Общие принципы и обязанности (№№ 200 – 299);

- Оценка риска и соответствующие действия (№№ 300 – 499);

- Аудиторские доказательства (№№ 500 – 599);

- Использование работы третьих лиц (№№ 600 – 699);

- Аудиторские выводы и подготовка отчетов (№№ 700 – 799);

- Специализированные области (№№ 800 – 899).

Международные стандарты по контролю качества (МСКК) предназначены для применения при оказании всей совокупности аудиторских услуг (аудит бухгалтерской отчетности, обзорные проверки, сопутствующие услуги).

Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите бухгалтерской отчетности.

Международные стандарты по заданиям по обзорной проверке (МСЗОП) применяются, как следует из наименования этой группы, при обзорных проверках бухгалтерской отчетности.

Международные стандарты по заданиям по подтверждению достоверности информации (МСЗПДИ) применяются при аудите финансовой информации, отличной от бухгалтерской отчетности.

Международные стандарты по сопутствующим услугам (МССУ) применяются при оказании аудиторами сопутствующих аудиту услуг.

Международные положения разрабатываются с целью предоставления аудиторам помощи в соблюдении стандартов и обеспечения надлежащей аудиторской практики. Они не имеют силы стандартов.

Мы будем рассматривать группу Международных стандартов по контролю качества (МСКК), группу Международных стандартов аудита (МСА), группу Международных стандартов по заданиям по обзорной проверке (МСЗОП) и группу Международных стандартов по сопутствующим услугам (МССУ).

В первую группу входит только один стандарт (МСКК 1), а остальные 98 номеров группы зарезервированы под будущие стандарты качества.

В группу Международных стандартов аудита (МСА) входят 36 стандартов. Перечень их приведен в табл. 1.

Таблица 1

Международные стандарты аудита

Группа Международных стандартов по заданиям по обзорной проверке (МСЗОП) состоит из двух стандартов (МСЗОП 2400 и МСЗОП 2410). Они представлены в табл. 2.

Таблица 2

Международные стандарты по заданиям по обзорной проверке

Группу Международных стандартов по сопутствующим услугам (МССУ) составляют два стандарта. Они приведены в табл. 3.

Таблица 3

Международные стандарты по сопутствующим услугам

Контрольные вопросы

1. Из каких групп состоят международные стандарты, разрабатываемые Международным советом по стандартам в области аудиторской деятельности (IAASB)?

2. Каково предназначение Международных стандартов по контролю качества?

3. Каково предназначение Международных стандартов аудита?

4. Каково предназначение Международных стандартов по заданиям по обзорной проверке ?

5. Каково предназначение Международных стандартов по заданиям по подтверждению достоверности информации, отличной от бухгалтерской отчетности?

6. Каково предназначение Международных стандартов по сопутствующим услугам ?

7. Из каких групп состоят международные стандарты аудита?

8. Чем международные положения отличаются от международных стандартов?

9. Когда вступили в силу действующие на сегодняшний день редакции Международных стандартов аудита?

10. Сколько Международных стандартов аудита действует на сегодняшний день?

Дата добавления: 2014-09-08; просмотров: 855; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!