Аудит страховщиков

В современных условиях одна из форм государственного регулирования деятельности страховых компаний — система публичности требует, чтобы страховщики публиковали свою годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по установленной форме и в установленные сроки после проведения независимой аудиторской проверки достоверности содержащихся в ней показателей. Данное требование введено ст.38 Закона Республики Беларусь «О страховании».

Аудит в области страхования - совершенно новый вид предпринимательской деятельности для нашей республики, самостоятельно работающих аудиторов или аудиторских организаций по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему услуг.

Цель аудита - установление достоверности бухгалтерской отчетности страховых компаний, подлежащей обязательному аудиту и подтверждение соответствия совершенных операций законодательству Республики Беларусь. Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных в ней, которая позволяет компетентному пользователю отчетности делать на ее основе правильные выводы о результатах страховой деятельности и принимать, основанные на этих выводах управленческие решения. Финансовый крах страховщика всегда затрагивает интересы значительного количества лиц: акционеров, страхователей, застрахованных, исполнительной дирекции страхового общества и т.д. Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением страховой компании (администраторы, менеджеры) и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могут и не хотят полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляют им их управляющие и главные бух­галтеры. Достаточно частые банкротства страховщиков, обман со стороны управ­ляющих существенно повышает риск потерь их инвестиций в уставных фондах. Акционеры хотят быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, предоставляемая управляющим страховой компании, полностью отражает действительное положение дел в страховой компании; кредиторы хотят, чтобы были объективно оценены статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности, прежде всего баланса и отчета о финансовых результатах; налоговые органы заинтересованы в том, чтобы были соблюдены требования налогового законодательства; страховой надзор стремится к тому, чтобы были соблюдены требования страхового законодательства.

Таким образом, интересы пользователей бухгалтерской отчетности различны и часто бывают противоречивы: администрация страховой компании стремиться получить премию, собственники ее - дивиденды, кредиторам и страховому надзору важно, чтобы страховая компания сохраняла и постоянно укрепляла свою платежеспособность. Все они заинтересованы в создании больших страховых резервов и фондов и занижении налогооблагаемой прибыли. А налоговые органы, наоборот, стремятся к тому, чтобы в организации была как можно большая прибыль и она правильно отражалась в отчетности.

Аудит проводится в интересах пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности и опирается в своей деятельности только на законодательство. Следовательно, аудит позволяет своими методами обеспечивать устойчивость экономической жизни. Но чтобы этого достичь, аудитор должен исходить из системы постулатов - утверждений, принимаемых во всем мире за истину:

1.Отчетность должна быть проверена. Это связано с теми важными практическими выводами, которые из неё вытекают.

2.Непроверенная отчетность не заслуживает доверия. Этот постулат является обратным по отношению к первому и означает: а) необходимость для пользователя получить подтверждение правильности представленной ему отчетности со стороны третьего лица (аудиторской фирмы); б) гарантию проверяющих (аудиторских фирм) не столько в смысле правильности и объективности проверенных отчётных данных, сколько в смысле моральной и экономической ответственности, принимаемой аудиторами за возможные последствия данного заключения. Аудиторская фирма становится в этом случае чем-то вроде страховщика – гаранта интересов акционеров и кредиторов фирмы-заказчика.

3.Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативна. Проверяющий знает, что пропустить ошибки и спрятанные нарушения не страшно, ибо последующие контролеры вскроют то, что было не замечено. Однако последующие контролеры будут исходить из того, что в ходе предыдущих проверок уже было найдено все, что могло быть спрятано, и не проверят отчетность с достаточной тщательностью.

4.Отчетность составлена неверно. Только этот постулат поддерживает роль и значение аудита. Если предположить обратное, т.е. что отчет составлен правильно, то в этом случае ответственность переносится на пользователя информации, клиента, что, конечно, несправедливо. Кроме того, совершенно очевидно, если бы отчетность не содержала ошибок и спрятанных нарушений, то роль аудита осталась бы неясной и свелась бы в лучшем случае к оказанию консультационных услуг. И тут важно объяснить, почему искажение отчетных данных неизбежно. Прежде всего, это связано с тем, что отчет иногда составляет человек, лично заинтересованный в каких-то показателях или представляющий интересы каких-то лиц, и тогда этим человеком управляет только расчет выгоды. Поэтому аудитор должен понять, в чьих интересах составлена отчетность, кому, прежде всего, выгодны цифры, включенные в него. Кроме того, почти любая отчетность содержит невольные (технические) ошибки ее составителей, а некоторая — и преднамеренные отклонения (обман, приписки, сокрытия и т.п.). Таким образом, искажение — неотъемлемое свойство любого отчета.

5.Мнение аудитора зависит от его интересов. Аудитор — человек, и у него всегда есть свои профессиональные, моральные и материальные интересы. Более того, именно потому, что аудитор-человек, его интересы иногда могут приобретать иррациональный характер. Во всяком случае, профессиональные и моральные интересы требуют от аудитора полной объективности в выводах, независимости в суждениях. Напротив, материальные интересы и иррациональные мотивы могут спровоцировать аудитора на выбивание слишком большого гонорара, получение подарков, каких-то иных знаков внимания со стороны заинтересованных лиц, хотя, правда, можно надеяться и на соблюдение принципов этики аудитором. Однако строгое соблюдение этих принципов встречается намного реже, чем хорошая аудиторская проверка.

6.Никто не свободен от ошибочных выводов. И администрация фирмы-клиента, и аудитор в ходе проверки и анализа хозяйственной деятельности могут сделать неправильные выводы. Это предполагает постоянное присутствие элементов риска в каждом аудиторском заключении. Степень риска может быть измерена или по шкале приоритетов — минимальный, средний и максимальный риск, или путем исчисления вероятности от 0до1.

7.Интересы администрации фирмы-клиента, ее собственников и кредиторов не должны совпадать. Конфликт интересов всех лиц, участвующих в хозяйственном процессе, служит гарантией объективности данных, представленных в отчетности. Если собственники и кредиторы не умеют читать бухгалтерской отчетности, то бухгалтер представит отчетность, составленную только в интересах администрации, и учетная политика фирмы-клиента в этом случае отразит интересы администратора.

8.Чем больше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем надежнее ее отчетность. Предыдущий постулат указывал на внешние конфликты, а этот подчеркивает роль конфликтов внутренних. К сожалению, очень часто инициатива проведения аудиторской проверки исходит от тех или иных конфликтующих в правлении фирмы лиц, и аудитор, по смыслу работы, приглашается стать третейским судьёй дискуссии в правлении фирмы-клиента.

9.Чем меньше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем менее надежна ее отчетность. Этот постулат является обратным по отношению к предыдущему. Если внутри фирмы нет конфликтов, то это свидетельствует о том, что лица, призванные контролировать друг друга, вступили в сговор, и отчетность, даже при ее формальной бухгалтерской правильности, уже не отражает адекватно те хозяйственные процессы, которые имеют место.

10. Каждое утверждение аудитора должно иметь определенную степень убедительности. Отсюда вытекают центральные понятия аудита:

1.значимость (материальность);

2.риск (степень предполагаемой точности аудиторского утверждения).
Значимость ориентирует аудитора на изучение только существенных фактов в хозяйственной деятельности фирмы-клиента, а риск, исчисленный как допустимый интервал ошибочности аудиторского мнения, становится центральной категорией аудита.

Только определив значимость и рассчитав риск, можно приступать к процедурам суть которых следует рассматривать как трансформацию одних символов (бухгалтерская отчетность) в другие символы (мнение аудитора). Эта трансформация предполагает, согласно классификации Р. Монтгомери, два цикла: тестирование на соответствие и по существу.

Если процедуры указывают аудитору, что внутренний контроль действенный и эффективный, то считается, что проверка на соответствие дала положительные результаты и можно ограничиться незначительной выборкой из представленного учетного материала. Напротив, если проверка на соответствие не дала удовлетворительных результатов, то необходимо делать большие выборки или прибегать к сплошной проверке. Этот подход называется проверкой по существу. Поэтому для проверки правильности финансовой информации и подтверждения достоверности показателей финансовой отчетности владельцы страховых компаний приглашают специалистов которым, по их мнению, можно доверять. Главными требованиями предъявляемыми к аудитору, они считают безупречную честность, компетентность и независимость аудитора.

Слово аудит происходит от латинского «audio», что означает - «он слышит» «слушатель». Именно так когда-то в древности в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал их - как они усвоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения заданий. Отсюда и происхождение названия аудит (audio) -слушатель. Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.

Потребность в услугах аудиторов возникает также в связи со следующими обстоятельствами:

· возможность представления необъективной информации со стороны ее составителей при возникновении конфликтов между исполнительной дирекцией акционерного страхового общества и его собственниками, инвесторами, кредиторами;

· пользователи бухгалтерской информации обычно не имеют доступа к первичным документам и учетным регистрам, в которых отражены хозяйственные операции;

· у пользователей бухгалтерской отчетности нет соответствующего опыта, чтобы проверить работу администрации страховой компании, поэтому их интересует мнение независимых специалистов;

· последствия решений, принимаемых пользователями информации, могут быть значимыми для них, поэтому полнота и достоверность информации для них имеет существенное значение.

Процесс аудита - познание объективной истины об изучаемых хозяйственных явлениях (операциях) аудируемого лица. Под истиной диалектический материализм понимает те знания о предмете, которые правильно отображают этот предмет, дают ему реальную оценку. Поскольку истина отображает объективно существующий мир, ее содержание не зависит от сознания человека.

Квалифицированный аудитор всегда должен помнить, что истина одна, а искажений ее бесчисленное множество. И он направляет свои усилия на установление, познание объективной истины, получение доказательств относительно действий и событий субъекта хозяйствования, донесение истины до пользователей информации путем выдачи объективного аудиторского заключения.

Процесс познания истины состоит в тщательном изучении совершенных операций и является исследованием фактов прошлого. Ни одна хозяйственная операция, которая осуществляется в страховой организации, не исчезает бесследно, а отражается в соответствующих первичных документах и учетных регистрах. С помощью двойной записи проявляется всесторонняя взаимосвязь явлений, раскрывается экономическое содержание хозяйственных операций, что позволяет аудитору спустя некоторое время установить законность, достоверность и целесообразность произведенной операции.

Объективная истина должна быть подтверждена доказательствами. Доказательство - это фактические данные, документально подтвержденная информация, собранная аудитором во время проверки, которая констатирует какой-либо факт хозяйственной жизни страховой организации и является неопровержимой. Доказательство может стать подтверждением или опровержением существования того или иного действия или события.

Получение аудиторских доказательств подразумевает получение аудитором информации, необходимой для составления выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские доказательства должны быть полными, достоверными и носить убедительный характер. Аудиторское доказательство более убедительно, если разноплановые доказательства, полученные от различных источников, не противоречат друг другу.

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности на основе проверки соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности страхового общества. Таким образом, под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований субъектов хозяйствования, а также по оказанию иных аудиторских услуг.

Дата добавления: 2014-11-08; просмотров: 406; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!