Социальный аудит за рубежом: опыт формирования и модели

1. Аудит: определение, сущность, этапы развития

2. Практическое значение и виды социального аудита

3. Модели социального аудита

Термины:

1. Аудит

2. Социальный аудит (в широком смысле)

3. Социальный аудит (в узком смысле)

4. Стейкхолдеры

5. CRA

6. Партисипативное управление

Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке факторов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчётности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчётности объекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Согласно существующим историческим фактам, первым государством, создавшим систему аудита, является Древний Китай. Известен тот факт, что уже в 700 г. до н.э. в Китае существовал пост Генерального аудитора, который обеспечивал и гарантировал честность правительственных чиновников, которые имели непосредственный доступ к государственным финансам и иному имуществу.

В процессе исторического развития, наряду с эволюцией государственного правления, менялись права и обязанности аудиторских органов. Приблизительно с 3 в. до н.э. в Римской империи стали назначаться специальные контролёры, которые осуществляли контроль за бухгалтерией всех римских провинций и по результатам этих проверок делался устный доклад. Именно к этому периоду можно причислить употребление терминов «аудит» и «аудитор».

В мировой практике выделяют несколько этапов развития аудита.

Первый этап. Исторически обусловленное возникновение аудита. Первые бухгалтеры–аудиторы появились в Англии и Франции в сер. 19 в. Затем «комиссары по счетам» стали вводиться в развитых странах, т.к. собственники всё реже занимались непосредственным руководством, поручая это менеджерам. Целью аудита становится не только выявление ошибок отчётности, а чаще оценка финансового состояния предприятия и реального размера его прибыли.

Второй этап. На рубеже 19-20 вв. в мире наблюдается бурный экономический рост. В связи с резко возросшим объёмом информации, аудиторы не могли уже проверять учёт и отчётность сплошным порядком, что привело к возникновению выборочного аудита различного характера.

Третий этап. Начало нормативного регулирования аудиторской деятельности. Заметным толчком развитию аудита послужил мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство предприятий потребовало ужесточения порядка проверки, обеспечения независимости проверок и самих аудиторов. В связи с этим в Германии уже в 1931 г. было принято постановление правительства об обязательной аудиторской проверке бухгалтерских отчётов предприятий с регламентацией самого процесса проведения проверки. В США в 1934 г. была создана Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая принялась за нормативное регулирование бухгалтерского учёта и отчётности американских компаний. С тех пор годовые отчёты акционерных обществ обязательно должны были быть заверены бухгалтером-аудитором или аудиторской фирмой.

Четвёртый этап. Возникновение первых профессиональных аудиторских объединений, дальнейшее развитие аудита и внутреннего контроля. Стали разрабатываться национальные стандарты аудиторской деятельности. С 1950-х гг. аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок и искажений незначительна, а сама финансовая отчётность достоверна, Резко возрастает значение услуг, сопутствующих аудиту. Формируются два основных направления регулирования аудита (по степени воздействия государства):

- в США и Великобритании – относительная самостоятельность аудиторских организаций, которые сами создают профессиональные объединения, последние готовят аудиторов, присваивают им соответствующую квалификацию и осуществляют контроль за их работой;

- в странах Западной Европы – аудит жёстко регламентируется правительством.

Пятый этап. Возникновение Международного комитета по аудиторской практике в рамках Международной федерации бухгалтеров, разработка международных стандартов аудита. Важным для нашей темы явлением стало зарождение социального аудита. Социальный аудит – явление молодое и общепризнанного определения не сложилось. Социальный аудит (в широком смысле) – анализ эффективности социальных программ компании и проверка их соответствия стандартам. Социальный аудит (в узком смысле) – специфическая форма анализа, ревизии условий социальной среды организации с целью выявления факторов социальных рисков и выработки предложений по снижению их воздействия.

Появление и развитие социального аудита – важное изменение во вт. пол. 20 в. Причины его появления:

1. Структурные изменения в системе рыночного хозяйства вызвали теоретическое осмысление новых социально-экономических отношений. Большая заслуга в формировании концепции социального аудита в США принадлежит Ж. Уимбл, опубликовавшему книгу «Социальный аудит на службе менеджмента выживания». Автор осветил проблемы, которые позволяют аудитору оценить значение человеческого фактора. В Западной Европе авторитетами теории социального аудита стали французские исследователи П. Кандо, Ж. Перетти и др.

2. Ускорение экономического роста привело к необходимости разносторонних оценок бизнеса. Социальный аудит есть один из механизмов системы руководства и управления социальным развитием, а также способ мониторинга, предназначенный для наблюдения сферы социоэкономических отношений. Это способ получения объективной информации о характере социоэкономических отношений в выбранной области исследований, т.е. оценка способности организации разрешать социальные проблемы, которые возникают внутри и за её пределами и управлять теми из них, которые оказывают непосредственное влияние на трудовую деятельность человека.

3. Экономический рост имел серьёзные отрицательные последствия для общества: ухудшение качества ряда товаров и услуг, ухудшение условий безопасности труда, дискриминации в оплате труда, загрязнение окружающей среды. Общество стало давить на бизнес с целью регулирования социальных аспектов деятельности корпораций, требуя определённой открытости информации, которую мог дать только аудит.

4. Появление в социально-экономической структуре бизнеса трёх автономных, сравнительно независимых социальных групп: собственников (отошедших от непосредственной работы), менеджеров и наёмных работников. Каждой из них требовалась своя информация и непростая. Социальный аудит во многом сложнее, чем финансовый, экологический или другие виды аудита. Ведь предметом обследования здесь являются не просто материальные активы или финансово-экономическая и другая информация, а человеческий ресурс.

5. Важные изменения происходили внутри делового сообщества. Оно отличалось шумными скандалами, неэтичным поведением руководителей крупных корпораций. Это породило недоверие к ним, вело к сокращению клиентуры. Да и сами предприниматели в условиях сделок стали интересоваться не только результатами финансовой деятельности, но и социальным климатом компаний, уровнем корпоративной социальной ответственности. С 1971 г. по 1977 г. число компаний, представивших итоги социального аудита, увеличилось с 239 до 45.667. Ситуация стала меняться в 2000 г., когда около половины крупнейших мировых компаний представили глобальные доклады по экологическим программам (Global Environmental Reports), а 54% - по программам в области социальной ответственности. В 2001 г. первой международной компанией, которая приняла решение о запуске программы социальной отчётности на глобальном уровне, явилась «British American Tobaco».

Таким образом, рождение социального аудита было результатом давления общества на бизнес, но и сам бизнес осознал, что положительный социальный имидж предприятия значительно повышает его конкурентную способность.

Социальный аудит определяется как инновационный инструмент менеджмента, как способ мониторинга, предназначенный для наблюдения сферы социоэкономических отношений, как процедура их диагностирования.

Схема № 1

Объектом социального аудита становятся социоэкономические отношения в контексте разработки, принятия и реализации трёх- и двусторонних соглашений и коллективных договоров, планов и программ социального развития, действующих на всех уровнях системы социального партнёрства и управления социально-экономической сферой (т.е. на всех направлениях деятельности предприятия, связанных с формированием его корпоративного имиджа, обеспечение профессионального роста работников, созданием для них благоприятного социально-психологического климата, безопасных условий труда и т.д.).

Предметом социального аудита является достоверная и объективная информация, поступающая со всех уровней обследования социоэкономических отношений через анализ существующей нормативно-правовой документации (законы, указы, соглашения, договоры, приказы, положения, инструкции и другие нормативные акты), а также через полевые исследования, опросы, интервью, мониторинг, статистические данные и тому подобное. Этим занимается социоэкономика, разрабатывая технологии анализа.

Цель социального аудита – получение объективной информации о характере социоэкономических отношений в выбранной области исследований (т.е. оценка способности организации разрешать социальные проблемы, которые возникают внутри и за её пределами, и управлять теми из них, которые оказывают непосредственное влияние на трудовую деятельность человека). Реализация социального аудита обеспечивает более высокую социальную безопасность как необходимую часть социоэкономических процессов, что является характерной чертой социального государства. Да и само социальное государство с его целевыми установками есть адекватная форма устройства для развития универсального социального аудита.

Таким образом, развитие социального аудита стало результатом разнообразных факторов, но сущностью является формирование «социоэкономики», взаимопроникновение экономического и социального.

На первых этапах становления социального аудита работодатели относились к нему с подозрением. Социально ответственное поведение всегда связано с затратами и не приносит компании выгоды. В действительности социальный аудит и социально ответственное поведение позволяют компаниям экономить деньги и увеличивать прибыль. Компании, прошедшие социальный аудит, окупают его стоимость в 6-12 раз за период от 6 месяцев до 3 лет. Как это делается?

Для примера можно взять предприятие, проводящее аудит качества трудовой жизни. Исследуются следующие вопросы:

1. Аудит трудового потенциала (профессионализм, образование, этнокультура, психофизическое состояние).

2. Аудит мотиваций к труду (отношение к собственности, содержание труда, материальное стимулирование, моральное стимулирование, социальная защищённость, эргономика, участие труженика в управлении предприятием, корпоративная культура). Каждый из вопросов сам по себе представляет огромную программу.

Вся проверка регламентирована соответствующими документами. Рекомендации предлагают следующее прохождение:

Шаг первый – необходимо получить согласие и обеспечить вовлечённость руководства компании. Желание руководства провести социальный аудит возникает чаще всего тогда, когда в компании что-то не так, причём традиционными способами не удаётся выяснить, что именно и как с этим справиться.

Шаг второй – формирование управляющего комитета по проведению социального аудита. Как правило, этот комитет состоит из топ-менеджеров компании, представляющих ведущие подразделения, и из менеджеров, которые будут непосредственно участвовать в проведении социального аудита.

Шаг третий – создание команды аудиторов, ведущих менеджеров, экспертов по организационному развитию. Эти люди сообща разрабатывают методологию обследования и вопросник. Команда будет исследовать, насколько реальная практика компании соответствует её видению и миссии.

Шаг четвёртый – проведение диагностики корпоративной культуры и выявление функциональных областей, которые требуют анализа и улучшений: менеджмент качества, отношения с потребителями и персоналом, охрана окружающей среды, отношения с местными сообществами. В зависимости от потребностей компании целевые группы исследования могут быть расширены (например, отношения с инвесторами, местной и федеральной властью).

Шаг пятый – анализ миссии компании, выделение областей и обстоятельств, когда заявленные миссия и цели компании не совпадают с реальной практикой.

Шаг шестой – поиск видимых и скрытых причин, по которым цели компании и реальная практика не совпадают.

Шаг седьмой – сбор необходимой информации о подобных проблемах среди конкурентов по отрасли, исследование подобных примеров по выявленным проблемам.

Шаг восьмой – проведение интервью с заинтересованными и вовлечёнными в проблемные области стейкхолдерами (потребители, сотрудники, местные и федеральные чиновники) для выяснения их ожиданий от социально ответственного поведения компании.

Шаг девятый – сопоставление внутренних данных и внешних ожиданий.

Шаг десятый – составление финального отчёта для управляющего комитета, менеджеров компании и общества (сообщества).

Социальный аудит при наличии государственной воли и общественной поддержки позволяет создать реальную систему диагностики общественного прогресса и сформировать один из каналов адекватной и не ангажированной информации для органов статистики.

Проведение социального аудита даёт следующий эффект:

- сокращает операционные расходы;

- улучшает имидж, репутацию, организацию труда, ноу-хау и т.д.;

- повышает продажи и лояльность потребителей;

- снижает текучесть кадров;

- сокращает давление со стороны проверяющих органов;

- предоставляет доступ к капиталу.

Практика показывает, что сегодня социальный аудит может быть внутренним и внешним, носить отраслевой, корпоративный, региональный или местный характер. Социальный аудит может отличаться масштабами (быть частичным, выборочным, развёрнутым, полным) и носить различный временной (краткосрочный, разовый, долгосрочный, периодический, непрерывный) характер. Он может использоваться как важный инструмент оперативного, тактического и стратегического менеджмента.

В интересах формализации знаний выделяются следующие виды социального аудита:

1. Нефинансовая отчётность, регулирование которой законодательно не оформлялось. В 2001 г. Европейская комиссия приняла «Зелёную книгу о корпоративной социальной ответственности», в которой вводились нормативные требования (не нормативные акты). Компании сами отвечают на запросы общества по экологии, занятости трудом, социальной защите и т.д. Это проблемы их престижа.

2. Социальные отчёты, которые были введены законодательно. Их должны были предоставлять государственные и частные компании по чёткому перечню показателей. Это широко распространилось, т.к. правительству стали лучше видны слабые места в социальной защите населения. Усилия компаний в социальной отчётности поощряются государством. Социальные отчёты и нефинансовая отчётность более всего распространены в Европе, США, Канаде, в Азии – в Японии и Южной Корее, а также в Австралии. Бизнес развитых стран понимает, что в глобальной экономике оставаться в стороне от общих процессов – верный путь к потере конкурентоспособности.

3. Социальные рейтинги, которые не всегда коррелируются с отчётностью. Их проводят независимые рейтинговые фонды, аудиторские ассоциации по отдельным показателям или группе показателей. Оценки рейтингов воспринимаются неоднозначно, но так как рейтинговым компаниям важен их собственный престиж и они независимы, можно говорить о высоком уровне достоверности оценок и информации.

4. Социальные стандарты, которые стали основой социальной сертификации. Это характерная черта зарубежного социального аудита. Подавляющая часть социальных стандартов разработана неправительственными международными организациями, которые основное внимание сосредоточили на корпоративной социальной ответственности. Международные социальные стандарты активно используются для завоевания мировых рынков. В некоторых странах социальный аудит имеет целью положительный имидж национального бизнеса за рубежом. Пример – Бельгия: её закон о социальном аудите носит название «Бельгийский лейбл».

Таким образом, социальный аудит становится элементом экономики и самостоятельным направлением тактического и стратегического менеджмента государства и предпринимательской деятельности.

Глобализация социальных отношений приводит к созданию универсальных основ социального аудита. Глобальный характер приобретают международные социальные стандарты, организационные структуры и институты социального аудита, процедуры, технологии и методики социального аудита. Если определить характерные черты модели социального аудита, которые сформировались за рубежом, то их можно условно свести к следующему:

- зарубежный социальный аудит носит добровольный, т.е рекомендательный характер и предполагает инициативу, исходящую в основном от его заказчика, которым чаще всего выступает предприниматель или руководитель организации;

- характерной правовой чертой зарубежной практики социального аудита является также то, что результаты проводимого обследования имеют конфиденциальный характер и не предполагают допуска к ним профсоюзов или других организаций, представляющих интересы наёмных работников;

- социальный аудит, как правило, используется в связи с обследованием социального климата отдельного хозяйствующего субъекта, то есть на микроэкономическом уровне;

- для западной модели социального аудита характерен прагматичный подход, т. е. большая часть заказов на него связана со стремлением выяснить, в чём состоят угрозы напряжённости социальных отношений в настоящее время. Чаще всего социальный аудит используется в оперативном менеджменте;

- основными заказчиками социального аудита являются собственники и руководители крупных корпораций, которые стремятся использовать его преимущественно для увеличения добавленной стоимости и минимизации социальных рисков.

Зарубежный социальный аудит опирается на правовые нормы, зафиксированные в ряде международных договоров, закрепляющие основные социально-экономические права. Это Устав Организации Объединённых Наций (1945 г.), Всеобщая декларация прав человека (1948 г.), Международный пакт об экономических, социальных и культурных правах (1966 г.), Заключительный акт Совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 г.) и др.

С универсализацией социального аудита на мировом уровне происходит и формирование национальных (региональных) моделей социального аудита, что связано с различным уровнем зрелости рыночных отношений, структур национальных экономик, особенностями самих социальных отношений, которые формируются в рамках разнотипных цивилизаций, культур, с присущими им историческими, национальными и конфессиональными традициями, духовными ценностями.

Американская модель. История социального аудита началась в США в 1940-е гг., когда социальные рейтинги компаний стали регулярными. Эти рейтинги оценивали отношения с персоналом и профсоюзами, с местным сообществом, пожертвования, волонтёрство и другие программы компаний в местных сообществах. В 1960-е – 1970-е гг. стало возрастать общественное недовольство в отношении негативных последствий роста производства и конкуренции: загрязнением окружающей среды, снижением безопасности труда, ухудшением качества товаров, различного рода дискриминациями. Ответственность за последствия роста производства, за социальную несправедливость и экономическое неравенство была возложена на бизнес и общественное мнение стало оказывать давление на него с целью необходимого регулирования социально значимых аспектов деятельности компаний.

К 80-м гг. 20 в. в США распространяются социальные рейтинги и социальная отчётность. Компании начинают отчитываться перед стейкхолдерами с целью получить репутацию социально ответственных компаний и заработать себе добавленную социальную стоимость. Так была разработана методика, представляющая собой интегрированную систему аудита корпоративной ответственности (CRA). CRA комплексно оценивает деятельность компаний по пяти основным экономическим и социальным показателям: системы менеджмента качества; энергосбережение и охрана окружающей среды; отношения с персоналом; трудовые отношения и права человека; отношения с местным сообществом. Для компаний, которые хотят заниматься лишь производством и сбытом своей продукции, социальная ответственность представляется трудновыполнимой задачей. Те из них, кто не справился с ней, проиграют в конкурентной борьбе.

Таким образом, использование социального аудита в США имеет ярко выраженный прагматический характер – быть средством увеличения добавленной стоимости, но основой сравнительных критериев здесь являются правовые нормы и социальные стандарты.

Немецкая модель. В ней также можно найти самобытные черты: общепризнанные немецкая педантичность и дисциплинированность, точность в использовании рабочего времени и т.п.

В ФРГ уделяют особое внимание вопросам социальной политики. Весьма характерно, что немецкий частный бизнес выступает за партисипативный стиль управления, привлекая наёмных работников не только к управлению производством, но и к распределению прибыли. В настоящее время социальный аудит в Германии направлен на осуществление двух основных задач: оказание помощи работодателям в исследовании социальной составляющей производственных процессов и анализ соблюдения трудовых прав работников.

Важными особенностями немецкого социального аудита является использование сравнительного анализа социальных показателей аудируемого предприятия в сравнении с аналогичными показателями на уровне региона и отрасли. Концептуальной основой немецкой модели социального аудита являются идеи социал-демократии, теории государства благосостояния. Немецкие конкурентоспособные предприятия выделяют значительные средства для развития социальной сферы.

Французская модель. На формирование французского социального аудита значительное влияние оказывали и оказывают идеи гуманизма просветителей, значительная роль государственной бюрократической управленческой системы, а также постулаты социальной доктрины католиков. Для французской модели более характерно стремление управлять социальными рисками, чтобы избежать острых социальных конфликтов. Франция, пережившая такие конфликты в 60-70-е гг. 20 в., особенно чувствительна к диагностике состояния общества. О.И. Косенко в учебном пособии «Основы социального государства» приводит пример последовательности развития социального аудита во Франции.

В 1977 г. принимается закон, обязывающий руководителей предприятий с количеством рабочих более 300 человек, ежегодно представлять комитету предприятия социальный отчёт с базовыми индикаторами:

- реализация социальных программ на предприятии в динамике;

- занятость;

- зарплата и премиальные;

- социально-бытовые условия;

- охрана труда;

- условия труда;

- система обучения и повышение квалификации;

- профессиональные отношения.

В 1979 г. Институт по проблемам предприятия и персонала приступает к научному изучению вопросов «развития экспертизы и социального аудита». В 1982 г. в Париже создаётся Международный институт социального аудита и это раньше, чем в США. Начались научные разработки новых методов, связанных с управлением человеческими ресурсами.

Японская модель. В Японии социальный аудит начинался с усилий по охране окружающей среды. Начиная с середины 1990-х годов, по мере количественного роста японских компаний, начала развиваться система управления охраной окружающей среды с ориентацией на международный стандарт ИСО 14001.

Японские компании являются социально ориентированными, внимание большинства компаний в основном было направлено на инициативы, на использование принципа пожизненного найма. В японском менеджменте широко и весьма эффективно используются исторические традиции конфуцианства: уважение к труду, старшим по возрасту, по положению в иерархической лестнице, коллективная ответственность, достижение согласия путём переговоров и компромиссов.

Интерес к стейкхолдерам со стороны производителей является относительно новой тенденцией в социальном аудите и отражает деятельность только некоторых японских компаний. Важным объектом социального аудита в Японии являются трудовые отношения. В разработке социальных стандартов решающая роль принадлежит государству. Развитие социального аудита в Японии поддержано также социально ответственным вложением капитала, т.е. такими инвестициями, которые активно вкладывают социально ответственные компании.

Таким образом, в процессе глобализации социоэкономических отношений социальный аудит приобретает черты универсальности и одновременно формируются национально особенные модели отчётности перед обществом в целом и локальным сообществом.

Вопросы для самопроверки и контроля:

1. Назовите исторические этапы развития аудита и причины появления социального аудита.

2. Почему социальный аудит является инновационным инструментом управления обществом?

3. В чём сущность и эффективность социального аудита?

4. Определите содержание видов социального аудита.

5. Чем отличаются модели зарубежного аудита?

Лекция 16

Дата добавления: 2014-03-13; просмотров: 1661; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!