Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации утверждены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. № 126н.

Условия, при единовременном выполнении которых активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений, перечислены в пункте 2 ПБУ 19/02.

К финансовым вложениям организации, руководствуясь пунктом 3 ПБУ 19/02, могут относить:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и прочее.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы финансовыми вложениями не являются.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления финансовых вложений в соответствии с пунктами 9-17 ПБУ 19/02.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться, и порядок последующей оценки финансовых вложений определен разделом 3ПБУ 19/02.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из способов, установленных пунктом 26ПБУ 19/02.

При возникновении ситуации, когда может произойти обесценение финансовых вложений, организация, руководствуясь пунктом 38 ПБУ 19/02, образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о движении и наличии финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета для аналитического учета вложений.

Информация о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений отражается на счете 59«Резервы под обесценение финансовых вложений».

На сумму создаваемых резервов производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59. Аналогичная запись производится при увеличении величины указанных резервов. При уменьшении величины резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы резервы, производится запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91. Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.

В бухгалтерском балансестоимость имущества, учет которого ведется на счете 58 «Финансовые вложения», отражается за вычетом сальдо счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».

Таблица 5 - Перечень счетов, используемых для учета финансовых вложений

На счете 58 посредством обобщения информации обо всех фактически понесенных затратах организации, связанных непосредственно с приобретением ценных бумаг, формируется первоначальная стоимость финансовых инструментов. Порядок же ее формирования зависит от вида и характера сделки, в результате которой поступают ценные бумаги.

Кроме того, различия между сделками проявляются при их отражении в бухгалтерском и налоговом учете.

Способы отражения в учете финансовых инструментов в зависимости от момента их оплаты и перехода прав собственности на них представлены в таблице 1 Приложения И.

Дата добавления: 2014-04-30; просмотров: 674; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!