Главная страница Случайная лекция Мы поможем в написании ваших работ! Порталы: БиологияВойнаГеографияИнформатикаИскусствоИсторияКультураЛингвистикаМатематикаМедицинаОхрана трудаПолитикаПравоПсихологияРелигияТехникаФизикаФилософияЭкономика Мы поможем в написании ваших работ! |
Модуль 18. Калькулирование себестоимости продукциии маржинальный анализ производственно-сбытовой деятельности предприятия
Для определения критических и оптимальных объемов выпуска продукции необходимо знать, во что обойдется предприятию: 1) каждая единица продукции в среднем из всего выпуска 2) каждая единица продукции, выпускаемая дополнительно к ранее установленной производственной программе. Расчет затрат на производство и сбыт одной учетно-калькуляционной единицы продукции в экономике называется калькулированием. Себестоимость продукции в буквальном смысле – то, во что она обходится самому предприятию: «себе» + «стоимость». Проще говоря, себестоимость – это собственные затраты предприятия на производство и сбыт продукции. Главное достоинство этого термина в его краткости и ясности. Это весьма важно, потому что термин себестоимость продукции используется в многочисленных комбинациях с другими терминами. Во-первых, он используется в сочетании с различными объемными показателями производственно-сбытовой деятельности. Существуют: * себестоимость реализованной продукции * себестоимость товарной продукции * себестоимость валовой продукции * себестоимость учетно-калькуляционной единицы продукции Во-вторых, этот термин используется также в сочетании с обозначениями «центров формирования затрат». ЦФЗ – такая структурная единица на предприятии, где осуществляется какая-то часть производственно-сбытового процесса и расходуется определенная часть производственных ресурсов.
Первичным ЦФЗ является отдельное рабочее место или отдельная группа рабочих мест, на которых изготавливается товарная продукция.
Для обозначения затрат, возникающих непосредственно на рабочих местах, используется термин «технологическая себестоимость» – это затраты, связанные только с осуществлением технологических процессов основного производства. Главным центром формирования производственных затрат является отдельно взятый цех основного производства, объединяющий множество рабочих мест, а также аппарат управления производством и эксплуатацией объектов цеховой инфраструктуры. Для обозначения затрат, возникающих непосредственно в цехе, используется термин «цеховая себестоимость». Она равна технологической себестоимости плюс затраты по управлению и эксплуатации объектов цеховой инфраструктуры.
Исходя из этого производственная (заводская) себестоимость равна цеховой себестоимости в сумме по всем цехам основного производства плюс затраты, связанные с управлением и эксплуатацией общезаводских объектов производственного назначения: тепловых сетей, транспортных эстакад, складов, офисных зданий и т.п. Эти и другие подразделения вспомогательного производства, складского хозяйства, охраны, заводоуправления также являются ЦФЗ. Наконец, полная себестоимость равна заводской себестоимости плюс затраты по продвижению продукции на рынок. Иначе говоря, полная себестоимость учитывает еще и внепроизводственные (коммерческие) затраты.
Итак, существует множество видов себестоимости, при этом каждый из них может определяться либо на этапе планирования (плановая себестоимость), либо на этапе учета и анализа (фактическая себестоимость). Многообразие видов себестоимости предполагает множество методов определения себестоимости. Методы определения себестоимости отличаются приемами группировки и распределения затрат по видам продукции. Простейший метод определения себестоимости учетно-калькуляционной единицы продукции – метод прямого счета. Он основан на группировке затрат по типам ресурсов. Типы ресурсов иначе называют экономическими элементами затрат (ЭЭЗ). Отсюда второе название метода: метод группировки затрат по экономическим элементам. В отечественной классификации существует 4 экономических элемента (по 4 типам ресурсов): 1. Материальные и приравненные к ним затраты (в т.ч. затраты топлива, энергии, услуг, полученных от других предприятий) 2. Амортизационные отчисления (износ внеоборотных активов) 3. Затраты по оплате труда с обязательными начислениями 4. Прочие затраты (это денежные выплаты, которые Налоговый кодекс разрешает включать в состав затрат по производственно-сбытовой деятельности , т.е. текущих затрат) Например, некоторые налоги, проценты по некоторым видам кредитов, некоторые штрафы. Главная особенность группировки по экономическим элементам затрат: в нее включают только первичные, т.е. покупные ресурсы, полученные предприятием в готовом виде со стороны (например, в 1-й ЭЭЗ входит только покупная тепловая энергия, а энергия собственного производства учитывается через элементы затрат, составляющих себестоимость произведенной тепловой энергии). Такое условие позволяет использовать группировку по ЭЭЗ в бухгалтерском учете. Плановый или отчетный документ, содержащий расчет текущих затрат по экономическим элементам, называют сметой текущих производственно-сбытовых затрат. Различают общую и частные сметы текущих затрат. Общая смета показывает всю сумму затрат на производство и сбыт. Частные сметы показывают затраты по отдельным видам деятельности или затраты в отдельных ЦФЗ. Для того, чтобы определить тот или иной вид себестоимости методом прямого счета, надо сумму затрат по соответствующей смете S разделить на количество выпущенной продукции: СЕП = S / ППф Например, составив смету технологических затрат, мы сможем определить технологическую себестоимость единицы продукции. Составив смету цеховых затрат и сложив ее со сметой технологических затрат, мы получим цеховую себестоимость единицы продукции.
Однако, такой расчет окажется правильным только в одном случае - если весь объем продукции цеха можно измерить в одинаковых учетно-калькуляционных единицах. Если же в цехе производится несколько видов продукции, то метод прямого счета становится непригоден для определения цеховой, производственной и полной себестоимости единицы отдельного вида продукции. В случае производства множества различных видов продукции применяется метод расчета себестоимости по статьям калькуляции. Плановый или отчетный документ, содержащий расчет себестоимости этим методом, называется калькуляцией затрат. В этом методе используется группировка затрат по статьям калькуляции Статьи калькуляции делятся на два вида: прямые и косвенные. Прямые статьи включают затраты, связанные с расходом ресурсов на производство только одного определенного вида продукции. К прямым калькуляционным статям в машиностроении могут относиться: 1. Основные материалы (т.е входящие в состав продукции) 2. Покупные полуфабрикаты 3. Комплектующие изделия эти прямые статьи 4. Топливо и энергия на технологические цели калькуляции 5. Сдельная часть зарплаты основных рабочих содержат по одному 6. Износ специнструмента и спецоснастки ЭЭЗ Косвенные статьи включают затраты, связанные с расходом ресурсов на производство сразу, одновременно нескольких видов продукции. Косвенные статьи подразделяются на простые и комплексные. Простые косвенные статьи содержат по одномуэлементу затрат: 7. Сдельная часть зарплаты вспомогательных рабочих 8. Повременная часть зарплаты основных и вспомогательных рабочих 9. Доплаты и надбавки по различным системам оплаты труда рабочих 10. Износ универсального инструмента и оснастки Комплексные косвенные статьи содержат по нескольку элементов затрат: 11. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования 12. Цеховые затраты 13. Общезаводские затраты 14. Внепроизводственные (сбытовые) затраты Точный состав и количество статей формирует само предприятие с учетом организационных и технологических особенностей производственно-сбытового процесса. Сгруппировав затраты по статьям калькуляции, необходимо распределить их по видам продукции. Прямые статьи при этом распределять, естественно, не нужно. Они рассчитываются методом прямого счета на основе данных о нормативно-плановом или фактическом расходе ресурса на одну единицу продукции. Например, нормативно-плановые затраты на основные материалы (ОМ) в расчете на единицу продукции i–го вида:
ОМН-ПЛi = Σ НРmi Цm (1+НТЗР m ), где m - вид сырья, материала НРmi - нормы расхода материалов НТЗРm - норматив транспортно-заготовительных расходов Цm - цены материалов по видам (в долях от цены материалов) Аналогично, фактические затраты на сырье и основные материалы
ОМФi = ( Σ ФРmi Цm + ЗТРфак) / Ni
где ЗТРфак - фактические затраты на транспортировку материалов ФРmi - фактические расходы материалов m на каждый i-й вид продукции По другим статьям прямых затрат попытайтесь записать подобные формулы самостоятельно. Например, как рассчитывается зарплата на единицу продукции при сдельной системе оплаты труда? Загляните в Модуль 9.
Суммы различных видов косвенных затрат распределяются по всем тем видам продукции, к производству которых эти затраты относятся. Например, цеховые – по всем видам продукции, выпускаемым цехом. Распределение общих сумм косвенных затрат по калькуляционным единицам продукции производится пропорционально какому-либо базовому показателю: например, пропорционально какой-либо прямой статье затрат (база распределения – сумма по прямой статье затрат). Начнем с простых косвенных затрат. Износ универсального инструмента можно распределить пропорционально затратам на основные материалы, которые обрабатываются с использованием этого инструмента.
УКЕ1 УКЕ2 УКЕ3 УКЕ4 … … … получился «шаблон», наложением которого делятся затраты универсального инструмента
Возможно распределение износа инструмента по другому шаблону: пропорционально зарплате сдельщиков, которые этим инструментом работают. В любом случае при этом методе распределения косвенные затраты как бы «накладываются» на ранее уже вычисленные прямые статьи затрат. Поэтому их называют накладными затратами, а в плановой калькуляции расчет ведется по коэффициентам соответствующих накладных затрат Кн, установленным на фактически сложившемся уровне по соотношению полной суммы данного вида косвенных затрат к полная сумма одного из видов прямых затрат.
Для расчета комплексных косвенных статей этот порядок сохраняется, однако предварительно нужно составить частные сметы затрат. Например, смета затрат на содержание и эксплуатацию оборудования SСЭО будет включать: стоимость силовой электроэнергии, стоимость расходных материалов (смазка, СОЖ), амортизационные отчисления, зарплату ремонтников и наладчиков, стоимость запасных частей и т.д. И только потом сумма, полученная по частной смете затрат, может быть распределена между несколькими видами продукции, с производством которых связана эксплуатация данного оборудования. Например, затраты по эксплуатации оборудования можно распределить пропорционально сдельной зарплате станочников. В этом случае коэффициент накладных затрат на СЭО
КСЭО = SСЭО / åРСТ i ППi где РСТ i - сдельная расценка станочника по i-му виду продукции, а суммирование ведется по всем видам продукции. Затраты по содержанию и эксплуатации оборудования в расчете на единицу отдельного вида продукции ЗСЭОi = РСТi ППi КСЭО.
Выбор наиболее адекватного метода распределения – задача экономических служб предприятия. Но любое распределение является более или менее приближенным, т.е. условным, и таким образом, полная себестоимость конкретного вида продукции может быть рассчитана только приблизительно, с большей или меньшей точностью. Проверка правильности распределения косвенных затрат по видам продукции проводится в документе, называемом «сводом затрат производственно-сбытовой деятельности»
Дата добавления: 2014-10-17; просмотров: 462; Нарушение авторских прав Мы поможем в написании ваших работ! |