Выявление признаков экономических преступлений в деятельности финансово-кредитных организаций

В экономике России особое место отведено банковской системе как важнейшему институту кредитно-финансовой сферы. Банковская система предназначена для обеспечения стабильности цен и устойчивости национальной валюты, бесперебойного и надежного функционирования платежной системы, проведения единой денежно-кредитной политики, организации и осуществления валютного регулирования и валютного контроля в стране. Она выступает в качестве главного источника кредитования сектора экономики.

Всестороннее обеспечение безопасности банковской сферы является обязательным условием нормального функционирования экономики страны, важнейшим об­стоятельством обеспечения экономической безопасности России и поэтому входит в число важнейших функций го­сударства.

В сфере банковской деятельности, как и в отдельных кредитных организациях, высока доля совершаемых эко­номических преступлений. В банковской сфере доля таких преступлений в общем количестве преступлений за восемь лет составила 62,2%, в системе Банка России - 89,3, в си­стеме Сбербанка России - 56,5, в системе коммерческих банков - 52,4%.

Признаки экономических преступлений в банковской системе могут быть обнаружены при проведении кредит­ных, расчетно-кассовых операций, операций по вкладам, организационно-хозяйственных операций.

1. Кредитная деятельность, а также предоставление ссуд является одной из наиболее распространенных банковских операций. Заемщиками выступают юридические и физиче­ские лица. Кредиторами являются банки. Общий порядок кредитования регламентирован ст. 819—821 ГК РФ, Феде­ральным законом от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Суть деятельности банка заключается в наиболее деше­вом приобретении капитала и его продаже по наиболее вы­сокой ставке. Банки извлекают прибыль из разницы между более высокой ставкой процента по кредитам и ссудам и ставкой, выплачиваемой по вкладам^[6].

Для определения целесообразности предоставления кре­дита от заемщика необходим соответствующий пакет доку­ментов, в том числе:

— юридические документы (нотариально заверенные);

— бухгалтерская отчетность, включая баланс предпри­ятия на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией, расшифровка статей по балансу и др.;

— документы, характеризующие финансовое состояние клиента;

— документы об объекте кредитования.

В ряде случаев руководители банков выдают кредиты в нарушение этих нормативных положений и внутренних инструкций. Соответствующие денежные суммы, оформ­ленные на подставных и вымышленных лиц, могут присва­иваться руководителем банка, главным бухгалтером.

К признакам, свидетельствующим о совершении преступ­лений при выдаче кредитов, можно отнести:

а) личную заинтересованность руководителей банка в выдаче кредита, несмотря на возражение службы безопас­ности, кредитного комитета;

б) выдачу кредита организациям, не имеющим кредит­ной истории или существующим менее одного года (орга­низациям, зарегистрированным по утраченным докумен­там);

в) быстрое оформление и получение кредита;

г) информацию об отклонениях от общепринятых пра­вил документооборота в кредитном управлении;

д) выдачу крупных кредитов без залогового обеспече­ния;

е) предоставление в банк явно фиктивных сведений о раз­мере и принадлежности залога при получении кредитов;

ж) выдачу кредитов коммерческим структурам, руково­дители или учредители которых являются руководителями банка;

з) выдачу кредитов на льготных условиях предприятиям, руководители которых входят в совет директоров, и др.

Злоупотребление полномочиями часто осуществляется при проведении различных банковских операций, в том числе при оформлении и выдаче денежных кредитов по заниженным процентам либо вообще без процентов. Так, руководители банка АКБ «Триумф» выдавали льготные потребительские ссуды под 3% годовых с последующим их размещением на их депозитные вклады до 500% годовых при ставке рефинансирования 150%. Указанными льгота­ми пользовался ограниченный круг лиц — руководители города и администрации области, а также их близкие род­ственники. Данными действиями банку был нанесен ущерб на сумму свыше 1 млн руб.

Правильность начисления процентов за пользование кредитами банков проверяется путем арифметической (счетной) проверки, а также нормативной проверки при установлении правильности начисления процентов для целей налогообложения (ставка рефинансирования Банка России увеличивается не более чем в 11 раз).

При проверке кредитных организаций анализу подвер­гаются договоры с банком, документы по открытию кредит­ных линий, договоры и соглашения по кредитам и займам. Задолженность по кредитам, отраженная в регистрах бух­галтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер которой согласован с кредиторами.

Для проверки своевременности возврата кредитов бан­кам по данным кредитных договоров и выписок с расчетно­го счета составляется аналитическая таблица, в которой от­ражаются суммы получения и погашения кредита, а также фиксируются различные отклонения. На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам, по балансу долж­ны подтверждаться данными аналитического учета.

Наиболее распространенными способами незаконного получения кредита (в том числе государственного целево­го) являются следующие:

— создание лжефирм или сообщение искаженных сведе­ний о руководителе, учредителях организации;

— фальсификация баланса с целью улучшения показа­телей финансового положения предприятия. Искаженные сведения могут вноситься в следующие позиции баланса: «Расчетный счет», «Касса», «Краткосрочные кредиты бан­ка», «Долгосрочные кредиты банка», а также в другие счета, отражающие наличие основных и оборотных средств, лик­видность, оборачиваемость, финансовую независимость и прибыль предприятия;

— составление фиктивных документов на право получе­ния кредита на льготных условиях;

— предъявление подложных гарантийных писем, страхо­вых договоров от имени государственных и коммерческих структур;

— фальсификация сведений об имуществе или иных ма­териальных ценностях, представленных в качестве залога (например, завышение стоимости имущества);

— предоставление технико-экономического обоснования потребности в кредите с умышленным искажением сведе­ний о сроках проведения сделок за счет кредита, об источ­никах погашения кредита, о планируемом доходе.

Правильность осуществления целевого использования кредитных средств проверяется путем сравнения объекта, зафиксированного в кредитном договоре, и фактически на­правленных средств, подтвержденных договором поставки, счетами-фактурами, накладными, платежными поручени­ями. Номенклатура товарно-материальных ценностей, сро­ки поставки и оплаты, объемы выполненных работ должны совпадать.

2. Расчетно-кассовые операции регламентируются дей­ствующим законодательством^[7] и позволяют повысить от­ветственность организаций за соблюдение платежной дисциплины, способствуют сокращению задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния хозяйствующе­го субъекта.

Каждое предприятие обязано хранить остатки свободных денежных средств на расчетном счете, который открывается им в банке. Все банковские операции, затрагивающие рас­четные счета клиентов, отражаются по дебету или кредиту счета «Расчетные счета предприятий». Записи в лицевой счет клиента делаются работниками банка ежедневно, одно­временно с выполнением операций. Лицевой счет заполня­ется в двух экземплярах, один из которых в виде выписки из счета передается в клиентскую организацию.

Аналитический учет по расчетным счетам клиентов может использоваться: а) для выявления сомнительных операций, подтвержденных надлежаще оформленными до­кументами клиентской организации; б) выявления необос­нованных записей на аналитическом учете.

В связи с действием Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (от­мыванию) доходов, полученных преступным путем» (п. 2 ст. 6) о сомнительных операциях клиентов на сумму, рав­ную 600 тыс. руб., или превышающую ее банки обязаны уведомлять Росфинмониторинг. Кроме того, Банк России оказывает содействие Росфинмониторингу в создании единой информационной системы и ведении федеральной базы данных в сфере противодействия легализации (отмы­ванию) доходов^[8].

Росфинмониторинг активно использует в своей деятель­ности систему приемов и средств по целенаправленному сбору, систематизации добытых из различных источников данных и их комплексному анализу для последующего ис­пользования. Источниками, которые подлежат обработке данной Службой, являются:

— сообщения от граждан и должностных лиц;

— сведения, поступившие от других служб финансового и внутреннего контроля, международных групп финансо­вого контроля;

— заявления (по форме № 1-КПУ), поступившие в дан­ный орган;

— сообщения, публикации в средствах массовой инфор­мации;

— материалы информационно-справочного массива дан­ной службы.

В настоящее время в базе данных службы находится бо­лее 2,5 млн сообщений о подозрительных сделках в финан­совой сфере, из которых более 80% приходится на банков­ские структуры.

На возможности совершения противоправных деяний при проведении расчетных операций могут указывать сле­дующие признаки:

а) наличие в банке счетов несуществующих организаций;

б) личная заинтересованность высшего руководства бан­ка в покупке необеспеченного векселя, несмотря на возра­жение бухгалтерского аппарата;

в) приобретение векселя у организаций, существующих менее одного года;

г) проведение сделок на крупные суммы с фирмами, имеющими минимальный уставный капитал;

д) большое количество юридических лиц (фирм- однодневок), участвующих в финансовой схеме;

е) проведение банковских платежей в течение одного операционного дня на расчетные счета организаций в одном банке, при условии существования в банке внутрибанков­ских бухгалтерских проводок;

ж) подделка подписей и печатей в расчетных докумен­тах и др.

В соответствии со ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предприни­мательской деятельности, могут производиться наличны­ми деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соот­ветствующие счета.

Обналичивание денежных средств через банки — наиболее распространенная процедура. Нелегальный налично-денежный оборот в России довольно значителен. Только по Москве, по оценкам экспертов, он составляет около 60 млрд руб.

К обналичиванию денежных средств прибегают как бюджетные организации, так и коммерческие структуры. При осуществлении этих действий преследуются различ­ные цели, основными из которых являются: 1) создание за счет денежных средств, хранящихся на расчетных счетах хозяйствующих субъектов, так называемой «черной кас­сы»; 2) уход от налогообложения; 3) прямое хищение из бюджетных фондов.

Для осуществления операций по обналичиванию при­меняются различные схемы. Одной из них является за­ключение фиктивного договора на выполнение каких-либо работ или услуг. Обналичивающая фирма имеет необхо­димый комплект документов с реквизитами других фирм, якобы специализирующихся в этой сфере работ и услуг, с подписями руководителя и соответствующими печатя­ми. Другой способ заключается в том, что фирма снимает в банке наличные якобы под предоплату договора о закуп­ке сельхозпродукции у вымышленного руководителя сель­скохозяйственного предприятия или под предстоящие ко­мандировочные расходы, что разрешается нормативными документами.

При осуществлении безналичных расчетов на банки воз­ложены следующие функции: прием расчетных документов, их проверка, оформление и проведение по лицевому сче­ту клиента-плательщика, перечисление денежных средств в банк получателя, их зачисление и проведение по лицево­му счету клиента-получателя.

Общие положения, касающиеся расчетов, определены гл. 46 ГК РФ. Вместе с тем безналичные расчеты могут регулироваться и банковскими подзаконными актами^[9]. В гражданском законодательстве (ст. 862 ГК РФ) закреп­лены четыре формы безналичных расчетов: платежными поручениями, по аккредитиву, по инкассо, чеками. Однако допускаются и иные формы расчетов, которые могут быть установлены законом, банковскими правилами и обычаями делового оборота (п. 1 ст. 862 ГК РФ).

Срок осуществления платежей по безналичным расчетам не должен превышать двух операционных дней, если платеж производится в пределах территории субъекта РФ, и пяти операционных дней, если платеж производится в пределах территории России (ст. 80 Федерального закона «О Цен­тральном банке Российской Федерации (Банке России)»).

Платежное поручение (банковский перевод) - это пору­чение организации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Плательщик представ­ляет в банк поручение на бланке установленной формы. По­ручения действительны в течение 10 дней со дня выписки.

Данная форма безналичных расчетов наиболее распро­странена и проста в организационном плане. Она может использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или осуществления периодических платежей; перечис­ления денежных средств за поставленные товары, выполнен­ные работы, оказанные услуги в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды в целях возврата, размещения креди­тов или депозитов и уплаты процентов по ним и др.

Относительная простота документооборота создает предпосылки для использования платежных поручений с целью сокрытия хищений денежных средств. Для этого в экземпляр платежного поручения, остающийся в делах организации-плателыцика, вносится материальный под­лог в виде изменения даты, суммы хозяйственной опера­ции либо оформляется полностью подложный документ. В первом случае повторно используется архивный экзем­пляр платежного поручения, который имеет все необходи­мые реквизиты, подтверждающие перечисление денежных средств. Во втором - работники бухгалтерии принимают к учету подложный документ, на основании которого дела­ют соответствующие записи в учетные регистры.

Указанные подлоги выявляются в процессе формальной проверки документа. Это могут быть: использование блан­ка ненадлежащей формы; отсутствие необходимых рекви­зитов; наличие подчисток и исправлений, а также подписей неуполномоченных лиц.

Методом встречной проверки сопоставляется содержа­ние различных экземпляров платежного поручения, кото­рые могут находиться у всех участников расчетной опера­ции, а методом взаимного контроля сверяется содержание платежного поручения с данными банковской выписки и лицевого счета организации.

Аккредитив представляет собой условное денежное обя­зательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представле­ния им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в до­говоре между плательщиком и поставщиком.

При расчете аккредитивами банк осуществляет кон­трольные функции по проверке документов, представлен­ных получателем, на предмет их соответствия между собой и условиями аккредитива, а также соблюдения получателем срока действия аккредитива, сроков отгрузки и предостав­ления документов. Причиной совершения хищений нередко является ненадлежащий контроль со стоны работников ис­полняющего банка за сроками действия аккредитива и тре­бованиями, касающимися изменения его условий. В этом случае получателем средств могут оформляться подложные распоряжения об изменении условий аккредитива. Для вы­явления подобных подлогов следует сопоставить докумен­ты, послужившие основанием для открытия и исполнения аккредитива

Нераспространенность аккредитивов в безналичных расчетах можно объяснить более сложными правилами оформления расчетных операций по сравнению с другими формами расчетов.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством который банк-эмитент по поруче­нию и за счет клиента осуществляет действия по получе­нию от плательщика платежа.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обус­ловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в ней суммы чекодержателю (п. 1 ст. 877 ГК РФ).

Чек оплачивается банком-плательщиком за счет средств чекодателя. В России весьма часто применяются чеки, вы­пускаемые кредитными организациями.

В чеки могут вноситься искажения (увеличение суммы выплаты, изменение даты выплаты, несоответствие оттиска печати). Сверкой денежной суммы, указанной в чеке и его корешке, может быть установлено ее завышение.

Среди документов, подлежащих проверке при осу­ществлении безналичных расчетов, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Первичные документы представляют собой договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком, выписки по ли­цевым счетам, платежные поручения, мемориальные орде­ра, платежные требования-поручения, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера.

Регистры бухгалтерского учета включают Главную кни­гу, журналы-ордера № 2, № 3, ведомость № 2.

Отчетность состоит из сведений о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации, и отчета о движении денежных средств (форма № 4).

Операции по движению денежных средств на расчет­ном счете отражаются в бухгалтерском учете согласно дей­ствующему Плану счетов на счете 51 «Расчетный счет». По дебету данного счета отражается поступление денежных средств, по кредиту счета — их списание с расчетного счета организации. Аналитический учет ведется в разрезе откры­тых в банках расчетных счетов.

Информация о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся на тер­ритории РФ и за рубежом в аккредитивах на особых и иных специальных счетах, отражается на счете 55 «Специальные счета в банках». Планом счетов предусмотрено открытие субсчетов к данному счету: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Че­ковые книжки» и др. Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному орга­низацией аккредитиву.

Операции по движению денежных средств (переводов) в пути отражаются в бухгалтерском учете на счете 57 «Пе­реводы в пути». На данном счете отражаются денежные средства, внесенные в кассы банков для зачисления на рас­четный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Отражение на счете 57 «Переводы в пути» осуществляется на основании квитанций банка, сопрово­дительных документов на сдачу выручки инкассаторам. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается обособленно.

В процессе проведения проверки контролирующими ор­ганами выполняются следующие действия:

1) проверяется соответствие сумм платежных докумен­тов данным журнала-ордера № 2 и ведомости № 2, журнала- ордера № 3;

2) проверяется соответствие данных журнала-ордера № 2 и ведомости № 2, журнала-ордера № 3 за каждый ме­сяц данным по Главной книге;

3) сопоставляются обороты по кредиту счетов 51 «Рас­четный счет» и 55 «Специальные счета в банках» с обо­ротами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги;

4) проверяется соответствие данных журнала-ордера № 2 и ведомости № 2, журнала-ордера № 3 данным отчета о движении денежных средств (форма № 4);

5) сопоставляется сальдо по счету 51 «Расчетный счет» в Главной книге на начало года и на конец соответствующе­го отчетного периода со строкой 262 граф 3 и 4 бухгалтер­ского баланса.

В случае если организация ведет учет с применением средств вычислительной техники, приведенные выше дан­ные первичных документов и отчетов сверяются с данными машинограмм по счетам 51 «Расчетный счет» и 55 «Специ­альные счета в банках».

Признаками совершения экономических преступлений в банковской системе могут быть изменение назначения платежей и их зачисление по поддельным платежным по­ручениям на другие счета либо направление на погашение ссудной задолженности. Например, бухгалтер одного из коммерческих банков, зная о наличии значительных сумм на счете 902 (суммы, перечисленные по взаимным расче­там до выяснения) и об отсутствии контроля со стороны должностных лиц за движением банковских документов, систематически составляла фиктивные сводные мемори­альные ордера на перечисление денежных сумм со счета 902 на счета ряда предприятий. После этого она в сговоре с руководителями предприятий по подложным чекам по­лучала денежные суммы.

Вывод активов банка в другие предприятия или дочер­ние фирмы также может указывать на признаки злоупотре­блений руководством банка (управляющим, главным бух­галтером). В этом случае, предвидя банкротство, активы и клиенты переводятся во вновь образованные небольшие банки, имеющие генеральную лицензию Банка России. Ра­нее действовавшая структура остается с долговыми обяза­тельствами и попадает под процедуру банкротства.

Наглядным примером подобных действий является АКБ «Менатеп», который сократил таким образом свой капитал на 6,5 млрд руб., т.е. на 261%, в то время как Санкт-Петербургский банк «Менатеп» увеличил уставной капитал на 243%. Еще ранее акции этого банка были выве­дены из АКБ «Менатеп» в фирмы, входящие в финансово- промышленную группу «Роспром»¹.

3. О злоупотреблениях при проведении операций по вкла­дам могут свидетельствовать такие признаки, как установ­ление необоснованно высоких процентных ставок на вклады в банке, получение кредитов и их быстрое вложение в депо­зиты, большая дебиторская задолженность банка и т.п.

Хищение денежных средств по депозитным вкладам, от­крытым на подставных и вымышленных лиц, может сопро­вождаться заключением фиктивных договоров о срочных денежных вкладах с физическими лицами, последующим начислением завышенных процентов по ним. Часть полу­ченных таким образом средств может приходоваться в кассу банка, а часть — сниматься со счетов наличными деньгами.

Для сохранения устойчивого финансового положения для банков устанавливаются следующие обязательные нор­мативы: а) достаточности собственных средств (капитала) банка; б) ликвидности банков; в) максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщи­ков; г) максимального размера крупных кредитных рисков; д) максимального размера кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участ­никам (акционерам); е) совокупной величины риска по инсайдерам банка; ж) использования собственных средств (капитала) банков для приобретения акций (долей) других юридических лиц^[10].

Эти нормативы характеризуют не только финансовое состояние банка, но и в определенной степени устраняют условия для совершения преступлений руководителями банков, в том числе фиктивных банкротств, злоупотребле­ний при выдаче кредитов, мошенничества, присвоения или растраты денежных средств.

¹ См.: письмо МНС России от 16 сентября 2004 г. № 33-0-11/584 «О наличии на ККТ пломб ЦТО».

9 Судебная бухгалтерия

¹ См.: письма Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40 «Порядок ведения кассовых операций» (в ред. от 26.02 Л996); от 5 января 1998 г. № 14-П «Положение о правилах организации наличного денежного об­ращения на территории Российской Федерации» и др.

' См.: Профиль. 1999. № 23; Деньги. 1999. № 12.

^[1] См.: письмо Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

^[2] См.: письмо Банка России от 5 января 1998 г. № 14П.

^[3] См.: Уголовное дело № 031-088392. Архив областного суда Туль­ской области.

^[4] См.: Контрольно-кассовые машины в торговле : учеб. пособие. Ро­стов н/Д, 2001. С. 5.

^[5] См.: Перечень отдельных категорий предприятий (в том числе фи­зических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица). Утвержден постановлением Прави­тельства РФ от 30 июля 1993 г. № 745; письмо Госналогслужбы России от 23 мая 1994 г. № НИ-6-14/176 «О применении контрольно-кассовых машин в мелкорозничной торговле».

^[6] См.: Банки и банковские операции / под ред. Е. Ф. Жукова. М. : Банки и биржи, 1997. С. 133.

^[7] См.: Положение Банка России от 20 декабря 2002 г. № 207-п «О по

рядке предоставления кредитными организациями в уполномоченный орган сведений, предусмотренных Федеральным законом "О противо­действии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем"».

^[9] См.: Положение о порядке осуществления безналичных расчетов фи­зическими лицами в Российской Федерации. Утверждено приказом Банка России от 1 апреля 2003 г. № 222-П; Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Утверждено приказом Банка России от 3 октя­бря 2002 г. № 2-П.

^[10] См.: Инструкция Банка России от 16 января 2004 г. № 110-И «Об обязательных нормативах банка».

Дата добавления: 2014-11-01; просмотров: 687; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!