Отражение в документах по использованию контрольно-кассовых машин признаков правонарушений и приемы их выявления

К учетным операциям, связанным с движением на­личных денежных расчетов и расчетов с использовани­ем платежных карт, относятся расчеты с применением контрольно-кассовой техники (Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использо­ванием платежных карт»), В процессе осуществления этих операций могут совершаться хищения денежной налично­сти, сокрытие объектов налогообложения путем искажения данных о наличной выручке и различные злоупотребления служебным положением.

Контрольно-кассовая техника — это контрольно-кассо- вые машины (далее — ККМ), оснащенные фискальной па­мятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные и программно-технические комплексы (ст. 1 указанного выше Закона). При денежных расчетах с поку­пателями (клиентами) применяются два типа кассовых ма­шин: электромеханические кассовые машины и электрон­ные контрольно-регистрационные машины. ККМ является счетно-суммирующим, вычислительным и чекопечатающим устройством.

ККМ нового поколения выполняют следующие функции:

— позволяют ввести программирующий код с програм­мированием цены товара в секционный регистр для опреде­ления стоимости товара;

— позволяют работать независимо друг от друга не­скольким кассирам;

— ведут учет реализованного покупательского спроса;

— автоматически выдают покупателям сдачу;

— работают в режиме калькулятора^[4].

Современные ККМ позволяют полностью автоматизиро­вать работу кассира, имеют сканирующее устройство, с по­мощью которого осуществляется считывание информации с машиночитаемого ярлыка, на котором реквизиты пред­ставлены в виде штрихового кода. Кроме того, ККМ имеют ряд контрольных механизмов и блокирующих устройств, предотвращающих возможность ошибок и злоупотребле­ний и позволяющих контролировать работу кассира.

Основными требованиями, предъявляемыми к органи­зациям, использующим ККМ, являются обязательная их регистрация в налоговых органах по месту нахождения предприятия, оформление документов по вводу их в экс­плуатацию, а также их ремонт и техническое обслуживание заводами-изготовителями или специализированными тех­ническими центрами.

При наличии ККМ администрацией предприятия на каждую кассовую машину заводится «Журнал кассира- операциониста» (форма КМ-4). Он должен быть прошну­рован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, директора и главного (старшего) бухгалтера предприятия и печатью. В этом документе указываются: показания суммирующих счетчиков на начало и конец сме­ны, показания контрольного счетчика гашения, общее количество «нулевых» чеков, отпечатанных в течение смены, суммы наличных денег на начало смены, остаток денег на конец смены и фактическая сумма выручки. При установ­ке кассовых машин на прилавках магазина или для работы официанта Журнал кассира-операциониста ведется по со­кращенной форме (форма КМ-5).

Продавцы отпускают товары на сумму, указанную в кас­совом чеке, а по окончании дня подсчитывают выручку и сверяют ее с суммой на счетчике кассовой машины. Све­дения о показаниях счетчиков ККМ и полученной выручке записывают в Журнал кассира-операциониста, а на возврат денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользо­ванным кассовым чекам составляют соответствующий акт.

Если в разных отделах, секциях, киосках имеются не­сколько ККМ, на каждую из них ведут общий или отдель­ный Журнал кассира-операциониста. В нем указывают но­мер кассового аппарата, дату, время, показания счетчика на начало и конец дня, сумму выручки. При учете показаний ККМ в одном журнале записи располагают в порядке ну­мерации всех касс с указанием в числителе номера кассы, а в знаменателе — заводского номера машины и показаний каждого счетчика.

По окончании рабочего дня директор или уполномо­ченное им лицо проверяет показания счетчиков, вынимает из кассовых аппаратов контрольную ленту, подписывает ее и сдает денежную выручку, оформляет кассовый отчет и вносит записи в Журнал кассира-операциониста.

При расхождении суммы выручки денег с показаниями счетчиков кассовых аппаратов руководитель предприятия выясняет причину и составляет акт. Недостачу взыскивают с кассира, а излишки приходуют с отнесением на резуль­таты хозяйственной деятельности торгового предприятия. Журнал кассира-операциониста и другие документы, под­тверждающие денежные расчеты с покупателями (клиента­ми), должны храниться не менее пяти лет.

Многие предприятия осуществляют свою деятельность с применением ККМ, за исключением определенных кате­горий юридических и физических лиц^[5]. В сфере торговли денежные расчеты с населением без использования кон­трольно-кассовых машин разрешены при продаже товаров на рынках, ярмарках, с ручных тележек, лотков, из корзин, цистерн. В случае отключения электроэнергии, подтверж­денном энергосбытом, товары продают с выдачей покупате­лям (клиентам) квитанций установленной формы, что кон­тролируется работниками налоговых органов.

При проведении проверок и инвентаризаций контроль­ное снятие фактических остатков денежных средств в кассе осуществляется в соответствии с требованиями п. 27 По­рядка ведения кассовых операций, в соответствии с кото­рым проверка кассы осуществляется по приказанию руко­водителя непосредственно кассиром-операционистом (если есть возможность, присутствует руководитель или главный бухгалтер) под контролем проверяющего лица.

Проверка операционной кассы («снятие» кассы) заклю­чается в том, что перед ее началом члены комиссии пере­считывают наличные деньги в контрольно-кассовой ма­шине, проверяют их фиксацию на ленте ККМ и итоговые суммы в Журнале кассира-операциониста (формы КМ-4, КМ-5). После этого снимают показания электронного счет­чика ККМ. Затем из показаний на момент проверки вычи­тают показания на начало дня и путем сопоставления дан­ных выявляют расхождения. Расхождение остатка денег в контрольно-кассовой машине с показаниями суммирую­щего счетчика, Журнала кассира-операциониста, контроль­ной ленты показывает недостачу или излишек в кассе.

Используемые ККМ снабжены тремя ключами: ключом от привода кассовой машины и денежного ящика (ключ включения); ключом для снятия показаний секционных де­нежных счетчиков и ключом перевода секционных денеж­ных счетчиков на нули. До начала эксплуатации кассовой машины ключ гашения должен быть передан в налоговый орган. Это обусловлено тем, что с его помощью возможно уменьшение показаний суммирующих счетчиков. Перевод показаний суммирующих денежных счетчиков на нули мо­жет производиться при вводе в эксплуатацию новой ККМ и при инвентаризации только по согласованию с налоговой службой и с обязательным участием ее представителя. Со­ответственно, сотрудник правоохранительного органа при проведении инвентаризации кассы не вправе самостоятель­но принимать подобных решений.

Кассир-операционист при приеме наличных денег от граждан за товары и услуги выдает кассовый чек. Чеки действительны только в день их выдачи. Использованные кассовые чеки хранятся у материально ответственных лиц не менее 10 дней со дня продажи по ним товаров и провер­ки товарного отчета бухгалтерией.

Расчеты с использованием ККМ ведутся не только по­средством выдачи чеков, но и путем расчета с использова­нием кредитных платежных карт, которые представляют пластиковую форму с магнитной полосой, содержащую данные, необходимые для расчета покупателя (клиента) за приобретаемый товар (работу, услугу). При использовании в организации, на предприятии специальных электронных терминалов для обслуживания клиентов с кредитными кар­тами кассирами, если покупатель невнимательно следит за происходящей операцией, могут совершаться хищения пу­тем оформления лишнего экземпляра чека, который поку­пателю не передается. В конце смены данный чек учитыва­ется кассиром и прилагается к справке-отчету.

Особенность расчетов с использованием кредитных карт заключается в том, что через банк, обслуживающий орга­низацию, и банк — эмитент кредитной карты сведения о не имевшей место операции попадают к владельцу карты. Сопоставлением даты и времени сделки с табелем учета ра­бочего времени возможно установить лицо, совершившее неправомерную кассовую операцию.

Кассир в конце рабочего дня (смены) обязан подготовить денежную выручку и другие платежные документы и соста­вить кассовый отчет (справку-отчет по форме № КМ-6) для кассовой книги и вместе с ним сдать выручку по приход­ному кассовому ордеру старшему кассиру (на небольших предприятиях кассир может сдавать выручку прямо в кассу предприятия либо непосредственно инкассатору).

Кассиру запрещено:

— снимать кассу без разрешения администрации;

— не выдавать кассовый чек покупателю;

— допускать посторонних лиц в помещение кассы, к кас­совой машине (кроме директора предприятия, его замести­теля, бухгалтера, дежурного администратора и с их раз­решения технического специалиста или контролирующее лицо для проверки кассы);

— покидать кассовую кабину без уведомления админи­страции и отключения кассовой машины;

— самостоятельно вносить изменения в программу рабо­ты кассового терминала;

— иметь в кассе личные деньги и деньги, не учтенные через кассовую машину (кроме денег, выданных ему перед началом работы);

— работать без кассовой ленты или склеивать ее в местах обрыва.

Последний из перечисленных запретов во многом обу­словлен тем, что на контрольной ленте учитывается как об­щая сумма выручки ККМ в течение рабочего дня, так и по каждому суммирующему счетчику.

В связи с этим при осуществлении проверки особо тща­тельному исследованию должна подвергаться контрольно- кассовая лента. При этом необходимо:

— проверить, надлежащим ли образом оформлены нача­ло и конец контрольной ленты;

— исследовать контрольно-кассовую ленту на предмет ее целостности. При наличии склеенных либо не заверенных соответствующими подписями обрывов проверить пропу­ски нумерации;

— проверить наличие в начале и конце контрольной ленты оттисков контрольных чеков, удостоверяющих факт снятия показаний суммирующих счетчиков;

— проверить номер чека, с которого кассир начал работу. При этом первые два чека без суммы должны быть отпеча­таны кассиром в начале смены и приложены к кассовому отчету;

— проверить, соответствует ли сумма выручки ККМ, указанная в конце контрольной ленты, журнале № КМ-4, справке-отчете № КМ-6 и сводном отчете, показаниям сум­мирующих счетчиков, зафиксированных в этих докумен­тах;

— удостовериться в отсутствии на контрольной ленте оттисков чеков, отпечатанных при неработающем сумми­рующем счетчике.

Нередко при осуществлении денежных расчетов с поку­пателями применяются еще не зарегистрированные ККМ или снятые с учета, но не уничтоженные. Для проверки подобных фактов необходимо сверить данные, указанные в карточке регистрации кассовой машины, с ее паспортной табличкой, в которой указываются год ее выпуска, модель и заводской номер. Кроме того, кассовая машина должна быть опломбирована в установленном порядке¹. Если плом­ба на ККМ отсутствует либо имеет повреждение, это сви­детельствует о возможности доступа к фискальной памяти, что влечет административную ответственность налогопла­тельщика (ст. 15.5 КоАП РФ).

Информация о неправомерном доступе к фискальной памяти может быть получена от налоговых органов, учре­дителей, теряющих дивиденды в результате занижения вы­ручки при изменении фискальной памяти. Например, как свидетельствуют материалы одного из уголовных дел, кас­сир вечерней смены присоединяла специальное устройство к КММ и с его помощью стирала в памяти показания про­битых сумм, а затем набивала новые заниженные суммы.

Для признания неправомерности доступа к фискальной памяти обязательно наступление одного из следующих по­следствий: 1) уничтожение информации (вне зависимости от возможности ее восстановления); 2) модификация ин­формации (внесение изменений в информацию, находя­щуюся на материальном носителе); 3) нарушение работы электронной системы ККМ (включая выдачу искаженной информации либо нарушение ее нормального функциони­рования).

Кроме документов, фиксирующих оборот наличных де­нежных средств, существенное значение имеют документы, связанные с переводом показаний суммирующих счетчиков ККМ на нули. Перевод счетчиков допускается в трех слу­чаях: при вводе новой машины в эксплуатацию, инвента­ризации кассы и ремонте кассовой машины в мастерской. При этом ключ гашения, хранящийся в налоговом органе, выдается механику, осуществляющему техническое обслу­живание аппарата, по письменному распоряжению руково­дителя и главного бухгалтера налогового органа. Данная операция оформляется актом формы КМ-1, составляемым в двух экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, а второй остается в организации.

Хищения денежных средств возможны при отражении в указанном акте меньших показаний по сравнению с факти­ческими, которые значатся на счетчике, что повлечет уменьше­ние наличной выручки. При выявлении подобных фактов ис­следуются акт формы КМ-1, Журнал кассира-операциониста, сводный отчет, записи в которых сопоставляются с данными контрольной кассовой ленты и кассовыми чеками.

Таким образом, знание документооборота при осущест­влении кассовых операций с применением ККМ, деталь­ное исследование кассовых лент, чеков помогают осущест­влять контроль за полнотой сбора налога на добавленную стоимость, выявлять факты уклонения от уплаты налогов, а также признаки хищений и злоупотреблений в работе ор­ганизаций.

Дата добавления: 2014-11-01; просмотров: 540; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!