Тема: Основные модели учета затрат

1. Учет фактической с/с продукции на основе реальных, средних и нормативных затрат.

2. Учет затрат и исчисление с/с продукции на основе полных и сокращенных издержек. Их достоинства и недостатки.

3. Отражение информации о затратах на счетах управленческой бухгалтерии. Взаимосвязь показателей затрат и результатов деятельности в УУ и ФУ.

1. Совокупность способов определения фактической величины затрат образует систему учета затрат. Выделяют следующие системы:

1) на базе реальных затрат

2) на базе средних затрат

3) на базе нормативных затрат.

1) При учете реальных затрат расходы хозяйственной организации относят на с/с продукции, Р и У в той их величине, в которой они имели место в данном отчетном периоде. МПЗ оценивают и списывают по фактическим ценам и затратам каждой покупки. Расходы на ремонт, з/п отражают в учете операций того месяца и в той сумме, в которой они имели место, т.е. издержки отчетного периода принимают к учету какими они будут в действительности.

Достоинства данной системы: Здесь отражаются действительно имевшие место в данном месяце расходы, а также финансовые результаты от продаж, что создает возможность для выявления результатов реализации по каждой сделки.

Недостатки:

- более высокая трудоемкость учета

- сложность калькуляционных расчетов. Поэтому часто используются на небольших организациях.

2) Учет на базе средних затрат является наиболее часто используемым методом в учетной практике нашей страны. Она была создана в годы централизованной экономики, стабильных цен на материалы, услуги, единых методик исчисления с/с на базе средних затрат исходит из того, что МПЗ при их списании оценивается по средним ценам покупки. Зачастую используются такие счета как «Расходы будущих периодов» - сч97 и сч96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Используемые для постепенного отнесения на с/с отдельных видов расходов. Действующая в настоящее время система БУ основана на измерении средних затрат.

Достоинства: 1. облегчаются учетные работы

2. снижается ее трудоемкость

3. появляется возможность платить налог на ПР по среднему показателю.

Недостатки: Средние затраты могут иногда значительно отличаться от реальных расходов месяца, а для большинства управленческих решений необходимо знать величину реально существующих или ожидаемых затрат.

Учет на основе средних затрат не исключает возможность параллельного ведения и реальных затрат в течение года для определения эффективности отдельных хозяйственных операций и сделок.

3) Метод определения фактических затрат на основе нормативной с/с основан на расчете нормативных расходов по изделиям, по местам, по всем или важнейшим видам затрат. Нормативы прямых затрат рассчитывается на выполнении отдельных видов работ, на отдельные стадии обработки, на детали, полуфабрикаты. Общая сумма затрат = с/с нормативная +- отклонения. Нормативный учет на основе нормативных затрат ведется в 2-х основных вариантах: система «Стандарт – кост» и нормативный учет затрат.

2. В зависимости от полноты включения с/с продукции, выделяют 2 основные системы УУ:

1. система полного включения затрат в с/с

2. система неполного включения затрат в с/с.

Традиционно для отечественного учета является учет и калькуляция по полной с/с. При учете по полной с/с в нее включаются все издержки организации независимо от деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные.

Прямые затраты относятся:

1. прямые материальные затраты. Дт 20 Кт 10

2. затраты на оплату с отчислениями на социальные нужды. Дт20 Кт 70,69

При исчислении полной с/с в нее включаются косвенные расходы, к которым относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Они в течение отчетного периода накапливаются по Дт25,26 и в конце отчетного периода включаются в с/с каждого вида продукции соответственно какой-либо базе распределения. Дт 20 Кт 25,26.

Учет по полной с/с имеет важное значение для определения финансовых результатов организации, исчисления налоговых платежей и используется в большинстве организаций.

Достоинства: 1. соответствует действующим в России нормативным актам по ФУ

2. обеспечивает взвешенную оценку запасов стоимости незавершенного производства и готовой продукции.

Недостатки: 1. включение в с/с отдельных затрат несвязанных непосредственно с ее производством, искажает рентабельность отдельных видов продукции.

2. объекты калькуляции утрачивают индивидуальность из-за использования общих баз распределения при списании косвенных расходов.

3. сложность в анализе и планировании затрат в следствии слабого внимания к поведению затрат, в зависимости от изменения объемов производства.

Поэтому учет по полной с/с не обеспечивает необходимой информацией для эффективного управления затратами. Одним из альтернативных подходов к нему является учет по неполной (ограниченной) с/с. Суть его состоит в том, что с/с планируется и учитывается только в части переменных затрат, а оставшаяся часть затрат (постоянные расходы в калькуляцию не включаются, а периодически списываются на финансовые результаты).

На начальных этапах использования этой системы в с/с включались только прямые расходы, а все косвенные списывались на финансовые результаты. Позднее с/с стала рассчитываться не только в части прямых переменных затрат, но и в части переменных косвенных затрат.

При учете неполной с/с постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют. Эти расходы полностью включаются в с/с реализованной продукции, общей суммой без деления на отдельные виды продукции. Прямые производственные расходы собираются в Дт сч20 с Кт сч 10,70,69, 05. постоянная часть общепроизводственных расходов коммерческие расходы, общехозяйственные расходы списываются на уменьшение ДВ. Дт 90(99) Кт 25,26,44 (99).

Переменная часть общехозяйственных расходов также включается в затраты основного производства. Дт 20 Кт 25.

Достоинства: 1. использование данной системы позволяет анализировать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходами и планировать поведение с/с и отдельных видов расходов при изменении деловой активности.

2. позволяет уяснить во что обходится производство отдельных видов продукции независимо от постоянных расходов.

3. позволяет установить нижнюю границу цены продукции

4. значительно сокращается объем работ по планированию, учету за сократившимся числом затрат

5. исключаются работы по распределению косвенных расходов

6. дает информацию для расчетов точки безубыточности и проведения анализа поведения постоянных и переменных затрат.

Недостатки: 1. с/с готовой продукции и незавершенного производства являются заниженным

2. отсутствует расчет полной с/с согласно действующему налоговому законодательству

3. сложность деления затрат на постоянные и переменные.

3. Информационная связь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с целью обеспечения единства в исчислении фактических затрат и результатов деятельности и производится она с использованием одно-круговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) системы учета производственных затрат. Это вытекает также из нового плана счетов БУ, где предполагается, что затраты на производство возможно учитывать как внутри единой системы БУ так и обособленно с использованием самостоятельных счетов БУ.

Одно-круговая система учета. При этом финансовый и УУ используют единую систему счетов без использования счетов УУ. Для целей управления эта система накапливает информацию ФУ в специальных накопительных регистрах дополняя ее своими данными и результатами расчета.

Совершенствование данной системы связано с выделением для каждого элемента затрат специальных счетов. Так, в ныне действующем плане счетов БУ для обеспечения взаимосвязи данных БУ и УУ в одно-круговой системе могут быть открыты счета:

30 «Материальные затраты» - для учета элемента материальные затраты;

31 «Затраты на оплату труда» - для учета элемента затраты на оплату труда и т.д.

Связь между финансовой и производственной бухгалтерией и обеспечение тождественности их данных, можно осуществить с помощью специальных счетов экранов, т.е. отражающих зеркальных счетов. Для этих целей можно использовать сч 37 «Отражение общих затрат». Учтенные по элементам расходы ежемесячно списываются в Дт сч37, а с него распределяются между калькуляционными счетами, т.е. их относят в Дт 20,23,25,26. Одно-круговая система сохраняет единство системы счетов, обеспечивает большую динамичность учета. Однако, судя по зарубежному опыту, она используется в небольших организациях, т.к. в ней ограничены возможности контроля затрат, не допускается разная оценка в УУ и ФУ.

Двухкруговая система. Здесь каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или же в общем рабочем плане счетов выделяются обособленные счета для УУ, а остальные используются для ФУ.

Финансовый и УУ может вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные по результатам деятельности. С целью согласования данных обоих видов учета при этом также могут использоваться переходные или зеркальные счета.

Переходные счета служат для переноса необходимых для УУ информации из ФУ или наоборот. Ими могут быть счета: учет издержек и доходов, издержки о центрах ответственности, издержки производства продукции, Р и У, расходы отчетного периода. Их использование позволяет определить финансовые результаты деятельности организации по данным УУ без закрытия счетов ФУ, что создает условия эффективного бизнес планирования и оптимального налогообложения.

Зеркальные счета (сч27 «Распределение общих затрат», 37 «Отражение общих затрат») дают возможность обеспечить численное согласование финансового и УУ и выявить возможные расхождения.

В условиях дуалистической системы финансовой бухгалтерии, учет затрат по элементам ведется в целом по организации без подразделения на центры ответственности и финансовый результат выявляется путем сопоставления общих затрат и полученной ДВ с учетом изменений остатков готовой продукции. УУ использует эти данные как итоговые, характеризующие конечные результаты. Зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат и результатов в УУ с итоговыми показателями ФУ.

УУ результатов производственной деятельности	ФУ результатов производственной деятельности
1) материальные затраты		1) незавершенное производство	1) с/с готовой продукции
2) затраты на оплату труда		2) затраты тек.периода по элементам или статьям
3) отчисления на соц нужды		3)остаток незавершенного производства на конец отчет периода
4) амортизация

Данная схема показывает зеркальное единство и противоположность показателей учета выручки и производственных затрат, остатков незавершенного производства в каждой системе.

Дуалистическая система с использованием переходных счетов и счетов зеркального отражения более приспособлена для управления организации, для отражения затрат по центрам ответственности, для исчисления финансового результата производства и сбыта внутри года. Отличается высокой трудоемкостью и может быть использован только при компьютеризации. Следует иметь в виду, что УУ может вестись и по варианту, когда отсутствуют счета управленческой бухгалтерии и учет затрат по носителям для определения с/с продукции, Р и У ведется статистически вне системы БУ.

Дата добавления: 2014-05-20; просмотров: 661; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!