Аудиторские доказательства

Эту группу составляют 11 стандартов (МСА №№ 500; 501; 505; 510; 520; 530; 540; 550; 560; 570 и 580).

МСА 500 «Аудиторские доказательства» регламентирует коли­чество и качество аудиторских доказательств, которые необходимы при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также ауди­торские процедуры, требуемые для получения этих доказательств.

Стандарт дает следующее определение:аудиторские доказательства – это совокупность данных, используемых аудитором с целью формулирования выводов, на которых основано его мнение.

Далее стандарт содержит несколько чрезвычайно важных положений. В первом из них стандарт указывает, каким критериям должна отвечать достоверная бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность достоверна, если она отвечает следующим критериям:

- существование (активы, отраженные в учете, реально существуют);

- возникновение (операции, отраженные в учете, реально имели место – возникали - в отчетном периоде);

- полнота (отсутствуют неучтенные операции, объекты, нераскрытые статьи);

- точность (операции отражены в точных суммах);

- периодизация (операции отражены в тех периодах, в которых они имели место);

- оценка (оценочные значения определены обоснованно);

- права и обязательства (актив принадлежат организации на законных основаниях, обязательства вытекают из законных сделок);

- классификация (факты хозяйственной деятельности надлежащим образом классифицированы и раскрыты в отчетности).

Далее стандарт указывает, каким требованиям должны удовлетворять аудиторские доказательства. Согласно МСА 500 аудиторские доказательства должны быть достаточными и надлежащими.

Аудиторские доказательства являются достаточными, если их количество позволяет аудитору сформировать свое мнение.

Аудиторские доказательства являются надлежащими, если они надежны (обеспечивают низкий риск необнаружения).

Надежность аудиторских доказательств зависит от:

- их источника (доказательства, полученные из внешних источников, надежнее, чем доказательства, полученные из внутренних источников);

- их характера (письменные доказательства надежнее устных);

- обстоятельств их получения (доказательства, полученные самим аудитором, надежнее доказательств, полученных от клиента) .

Требования, установленные МСА 500:

1. В отношении групп однотипных операций (оборотов по счетам) аудитор должен собирать аудиторские доказательства:

- возникновения;

- полноты;

- точности;

- периодизации;

- классификации.

2. В отношении сальдо по счетам аудитор должен собирать аудиторские доказательства:

- существования;

- прав и обязательств;

- полноты;

- оценки.

3. В отношении фактов раскрытия информации аудитор должен собирать аудиторские доказательства:

- возникновения;

- полноты;

- точности;

- оценки;

- классификации.

4. Аудитор обязан всегда проводить процедуры «по существу» в отношении:

- существенных групп однотипных операций (оборотов);

- существенных сальдо;

- существенных фактов раскрытия информации.

Для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор может использовать рекомендации, предлагаемые МСА 500:

1. Аудиторские процедуры, используемые аудитором для получения аудиторских доказательств, могут включать:

- процедуры оценки рисков (процедуры «на соответствие»);

- тесты средств контроля;

- процедуры «по существу».

2. В качестве процедур «по существу» могут применяться следующие процедуры:

- инспектирование документов;

- инспектирование активов;

- наблюдение;

- подтверждение;

- пересчет;

- повторное проведение;

- аналитические процедуры.

3. В качестве аудиторских доказательств может использоваться информация, полученная аудитором в ходе проверки, например:

- первичные документы;

- бухгалтерские записи, непосредственно влияющие на форми­рование бухгалтерской отчетности;

- подтверждающая информация, полученная от работников и руководства аудируемого лица;

- подтверждающая информация, полученная в ходе наблюдения, инспектирования активов, аналитических процедур;

- подтверждающая информация, полученная из внешних источников.

4. Аудитор может проверять либо все объекты (100%), либо только отдельные выбранные конкретные единицы, либо проводить проверку выборочно. Стандарт указывает, что подразумевается под отдельно выбранными единицами (так называемые индивидуально-значимые единицы - ИЗЕ). ИЗЕ - это либо большие суммы, например выше уровня существенности по статье финансовой отчетности, либо нетипичные проводки, либо суммы, выбранные на основе профессионального суждения аудитора.

МСА 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей»вводит дополнительные обязанности аудиторов в отношении особых статей:

- существенных товаро-материальных запасов (ТМЗ);

- судебных дел и претензий;

- информации по сегментам.

Стандарт устанавливает следующие требования к аудиторам в отношении особых статей:

1. Если величина ТМЗ существенна в активе баланса, то аудитор должен получить надлежащие доказательства их существования, присутствуя, по возможности, при их инвентаризации.

2. Если в силу непредвиденных обстоятельств запланированное присутствие аудитора при инвентаризации не представляется возможным, то аудитор должен провести инвентаризацию (или наблюдать за ней) в другой день.

3. Если присутствие аудитора при инвентаризации невозможно в принципе, аудитор должен получить надлежащие доказательства существования ТМЗ путем проведения альтернативных процедур. Примером подобной альтернативной процедуры может служить сравнение данных инвентаризации ТМЗ с данными их последующих списаний.

4. Аудитор должен выполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о судебных делах и претензиях, которые могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность. К этим процедурам относятся:

- запрос руководству;

- просмотр протоколов заседаний совета директоров;

- просмотр переписки юристов;

- просмотр затрат на юридические цели;

- беседы с юристами.

5. При выявлении судебных дел, претензий (или возможности их наличия) аудитор должен обратиться к юристам аудируемого лица для получения информации о том, правильно ли оценивает руководство возможные финансовые последствия.

6. Если информация по сегментам существенна для финансовой отчетности, то аудитор должен получить надлежащие аудиторские доказательства относительно ее раскрытия.

МСА 505 «Внешние подтверждения» устанавливает ряд требований к аудитору по использованию им внешних подтверждений в качестве аудиторских доказательств:

1. Аудитор должен определить, являются ли внешние подтверждения необходимыми для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. При этом аудитор должен исходить из понимания того, что внешние подтверждения уменьшают риск необнаружения (см. МСА 500).

2. Если руководство аудируемого лица просит не делать запрос у внешнего источника, аудитор должен оценить обоснованность просьбы. Если просьба по мнению аудитора обоснованна – применить альтернативные процедуры. Если нет – рассмотреть возможность модификации аудиторского заключения или отказа от аудита.

3. При направлении запросов к внешним источникам аудитор должен обеспечить невозможность искажения их, для чего он должен:

- отправлять запросы лично;

- требовать вручения ответа лично аудитору.

4. При отсутствии ответа на запрос аудитор должен провести альтернативные процедуры.

МСА 505 содержит также ряд рекомендаций, связанных с направлением аудитором запросов к третьим лицам:

1. Аудитор может направлять запросы следующим источникам информации:

- банку в отношении сальдо на счете;

- кредитору (дебитору) в отношении кредиторской (дебиторской) задолженности;

- хранителю (переработчику) в отношении материально-производственных запасов, находящихся на хранении (в переработке);

- депозитарию в отношении сальдо на счете депо;

- исполнителю, подрядчику в отношении факта выполнения им работы.

2. Для получения внешнего подтверждения аудитор может использовать запрос, предполагающий либо позитивное, либо негативное подтверждение. Позитивное подтверждение предполагает ответ третьего лица в любом случае (либо подтверждающий факты, изложенные в запросе, либо опровергающие их). Негативное подтверждение предполагает ответ третьего лица только в случае опровержения фактов, изложенных в запросе (согласие по умолчанию).

3. Негативные подтверждения целесообразно использовать при запросах в отношении большого числа мелких сальдо, если риск существенного искажения – низкий.

4. По крупным сальдо целесообразнее направлять позитивные подтверждения.

МСА 510 «Первичная аудиторская проверка – начальные сальдо» устанавливает требования к аудитору в отношении рассмотрения начальных сальдо, когда аудит финансовой отчетности проводится аудитором впервые:

1. При первичном аудите аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства того, что:

- начальные сальдо не содержат существенных искажений;

- конечные сальдо предыдущего года правильно перенесены на начало текущего года;

- учетная политика применяется последовательно, если же есть изменения в учетной политике, то они адекватно раскрыты.

2. Если предыдущий год проверял другой аудитор, то аудитору следует получить доказательства достоверности начальных сальдо из заключения предыдущего аудитора.

3. Если предыдущий год не проверялся, то аудитору следует применить в отношении начальных сальдо такие аудиторские процедуры:

- подтверждение достоверности начальных сальдо из внешних источников;

- получение расчетных значений начальных сальдо и сравнение их с данными в финансовой отчетности.

4. Если в отношении начальных сальдо достаточных надлежащих доказательств не получено, то аудитор должен рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения (оговоркой, отказом от выражения мнения).

5. Если в начальных сальдо аудитором обнаружены существенные искажения, то аудитор обязан:

- проинформировать руководство аудируемого лица, и, получив его разрешение, проинформировать предыдущего аудитора;

- рассмотреть вопрос о надлежащей модификации заключения (с оговоркой, отрицательное).

6. Если учетная политика не применялась последовательно, либо изменения в учетной политике не раскрыты надлежащим образом, аудитор должен рассмотреть вопрос о надлежащей модификации заключения (с оговоркой, отрицательное).

7. Формируя мнение о достоверности отчетности, аудитор должен учесть модификацию заключения за предыдущий год (то есть учесть влияние искажений, выявленных в предыдущем году, на результаты текущего года через начальные сальдо).

Рассмотренный выше МСА 500 рекомендует к применению ряд аудиторских процедур, в том числе и аналитические процедуры. Рассмотрению их посвящен МСА 520 «Аналитические процедуры». Согласно данному в МСА 520 определению аналитические процедуры представляют собой оценку взаимозависимостей, существующих и выявляемых в ходе аудита финансовой информации, а также включают в себя исследование выявленных отклонений и соотношений, которые не совместимы с другой рассматриваемой информацией или сильно отклоняются от прогнозных значений.

В процессе аналитических процедур финансовая информация экономического субъекта может сравниваться:

- с сопоставимой информацией предыдущих периодов;

- ожидаемыми результатами деятельности субъекта;

- аналитической отраслевой информацией;

- соответствующей инфор­мацией нефинансового характера (например, расходы на оплату труда и численность работников).

Кроме того, в процессе аналитических процедур могут исследоваться соотношения между элементами бухгалтерской (финансовой) информации,
которые экономически связаны между собой.

Для осуществления аналитических процедур допускается при­менение различных методов. Выбор тех или иных методов и уровня их применения является областью профессионального суждения аудитора.

Стандарт отмечает, что аналитические процедуры являются эффективным инструментом для выявления существенных искажений (то есть, являются процедурами «по существу»), применение которого более экономично по сравнению с проведением детальных аудиторских тестов.

Стандарт устанавливает ряд рекомендаций по применению аналитических процедур:

1. Аудитор может применять аналитические процедуры на различных стадиях аудита, а именно:

- на стадии планирования - чтобы оценить риски существенного искажения финансовой отчетности и определить характер, временные рамки и объем процедур, которые будут применяться в ходе аудита в соответствии с выявленными рисками;

- на стадии проведения проверки по существу - чтобы представить аудиторские доказательства в подтверждение конкретных предпосылок составления отчетности;

- на завершающей стадии - чтобы подтвердить или опровергнуть вы­воды, сделанные во время аудита отдельных сегментов или элемен­тов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, аналитические процедуры дают возможность выявить проблемные зоны, требующие проведения дополнительных процедур.

2. Аудитор может применять следующие аналитические процедуры:

- сравнение сопоставимой информации за проверяемый и предшествующие периоды;

- сравнение ожидаемых результатов деятельности клиента (бюджеты, планы) с фактическими;

- сравнение полученной в ходе аудита информации с аналогичной отраслевой (например сравнение коэффициента, равного отношению выручки к дебиторской задолженности, со среднеотраслевым значением этого коэффициента или с его значением для других предприятий сравнимого размера в данной отрасли);

- анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

- перекрестная проверка корреспондирующих показателей отчетности.

- анализ динамики оборотов по тем или иным счетам бухгалтерского учета с целью выявления критических периодов, требующих более пристального внимания при проверке, например проведения детального тестирования;

- выявление наиболее существенных субсчетов или операций, аккумулируемых на том или ином счете или в разделе отчетности, в отношении которых также стоит провести детальное тестирование;

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

- расчет чистых активов;

- выявление признаков неплатежеспособности и др.

3. Аналитические процедуры могут применяться в отношении таких показателей отчетности, как выручка, валовая прибыль, рентабельность, коэффициенты ликвидности, платежеспособности, оборачиваемости и др.

4. Аналитические процедуры в качестве процедур «по существу» более уместны для больших объемов информации, которые имеют тенденцию предсказуемости во времени.

МСА 530 «Аудиторская выборка»прежде всего дает ряд определений:

1. Аудиторская выборка – применение аудиторских процедур менее, чем к 100% элементов в пределах сальдо счета или оборота счета.

2. Генеральная совокупность – полный набор данных, из которых аудитор формирует выборку.

3. Страта – часть генеральной совокупности. Стратификация – деление генеральной совокупности на страты.

4. Риск выборки (риск, связанный с использованием выборочного метода) – риск, определяемый только объемом выборки;

5. Риск, не связанный с использованием выборочного метода – риск, определяемый прочими факторами (например, опытом и квалификацей аудитора).

6. Новая редакция стандарта иначе определяет понятие «допустимая ошибка»:

Следует отметить, что определение допустимой ошибки в старой редакции стандарта было неудачным: было непонятно, из каких соображений аудитор может быть готов или не готов принять этот максимальный размер, отсутствовала связь этого понятия с понятием уровня существенности.

В новой редакции стандарта этот недостаток устранен: допустимая ошибка в генеральной совокупности – это «применяемый» для данной генеральной совокупности уровень существенности.

Требования, установленные МСА 530:

1. Аудитор должен разрабатывать аудиторские процедуры таким образом, чтобы обеспечить снижение аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

2. При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащий метод формирования выборки. Возможные методы:

- сплошная проверка (целесообразна, если число элементов генеральной совокупности невелико, а риск существенного искажения – высокий).;

- формирование статистической выборки.Статистическая выборка— это любая выборка, характеризую­щаяся случайным отбором элементов генеральной совокупности, а также использованием теории вероятности и математической статистики для оценки результатов выборки (в том числе — для оценки риска выборки);

- формирование нестатистической выборки, основанной на отборе специфических элементов, к которым относятся элементы с наибольшей стоимостью, а также элементы с наиболее высокой вероятностью наличия оши­бок или искажений (ключевые элементы).

3. При определении объема выборки аудитор должен выбирать объем таким образом, чтобы снизить риск выборки до приемлемо низкого уровня.

МСА 540 «Аудит оценочных значений, в том числе справедливой стоимости, а также соответствующих раскрытий информации» определяет понятие «оценочное значение», как приблизительную сумму статьи при отсутствии точных способов измерения.

МСА 540 указывает, что в зависимости от техники расчета оценочные значения разделяются на простые и сложные. Простые оценочные значения вычисляются на основе какого-либо одного расчета (например, фонды накопления - как фиксированный процент от полученной прибыли; арендная плата, включаемая в издержки отчетного периода, - по договору). Сложные оценочные значения вычисляются на основе нескольких показателей с использованием специальных прогнозов (например, оценка возможных потерь от уменьшения стоимости товарно-материальных запасов может потребовать серьезного анализа текущих данных и прогнозирования объема реализации).

Стандарт указывает также, что при подготовке оценочных значений велика роль субъективного суждения бухгалтера, вследствие чего возрастает риск существенного искажения.

Стандарт требует от аудитора провести аудит оценочных значений с целью определения их обоснованности и полноты раскрытия информации о них.

Стандарт рекомендует выбрать один из следующих методов при аудите оценочных значений:

- обзор и тестирование процесса, используемого руководством при выведении оценок;

- использование независимой оценки для сравнения с той, что была подготовлена руководством;

- обзор последующих событий, которые подтверждают (или опровергают) сделанные оценки.

Действия аудитора при обзоре и тестировании процесса, используемого руководством при выведении оценок включают оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение; арифметическую проверку расчетов; сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды; рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица.

При втором методе аудитор использует независимую оценку и сравнивает ее с оценочным значением, рассчитанным экономическим субъектом.

Метод обзора последующих событий заключается в том, что аудитор анализирует действия и события, происходящие после конца аудируемого периода, но до завершения аудита. Такие последующие события могут предоставить аудиторские доказательства в отношении оценочных значений, полученных экономическим субъектом. Анализ таких действий и событий может уменьшить или даже свести на нет необходимость анализа и проверки процедур, используемых экономическим субъектом для расчета оценочных значений или использования независимой оценки. Например, падение курса ценных бумаг может подтвердить достоверность начисленного экономическим субъектом в прошлом году резерва.

Если существуют существенные различия между оценочным значением, определенным аудитором организацией на основании имеющихся аудиторских доказательств, и аналогичным показателем, отраженным в бухгалтерской отчетности, то аудиторская организация решает вопрос о необходимости внесения исправлений в отчетность и предлагает руководству экономического субъекта пересмотреть оценочное значение. Если руководство экономического субъекта отказывается от такого пересмотра, то различие будет считаться ошибкой и рассматриваться вместе со всеми остальными искажениями при оценке существенности воздействия на бухгалтерскую отчетность.

Если при подготовке финансовой отчетности используется оценка по справедливой стоимости, то аудитор в ходе проверки должен руководствоваться следующими требованиями стандарта:

1. Аудитор должен собрать достаточные надлежащие доказательства того, что оценка по справедливой стоимости и раскрываемая в ней информация соответствуют применяемым принципам и методам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. При ознакомлении с порядком осуществления аудируемым лицом оценки по справедливой стоимости аудитор должен анализировать следующие аспекты:

- опыт и знания лиц, осуществлявших оценку по справедливой стоимости;

- применение информационных технологий при осуществлении оценки;

- использование экспертов при осуществлении оценки;

- наиболее важные допущения, используемые при оценке.

3. Аудитор должен оценить, соблюдает ли аудируемое лицо последовательность применения методов оценки по справедливой стоимости от периода к периоду.

4. Аудитор должен проверить соответствие раскрытия аудируемым лицом в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации об оценке по справедливой стоимости применяемым принципам и методам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

МСА 550 «Связанные стороны» дает указания аудиторам по поводу проведения аудиторских процедур при проверке раскрытий относительно сделок со связанными сторонами. МСА 550 содержит следующее определение: стороны считаются связанными, если в процессе принятия и финансовых, и производственных решений одна сторона может контролировать другую сторону или оказывать важное влияние на другую сторону.

Международный стандарт финансовой отчетности 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» указывает, что существенная информация о связанных сторонах подлежит обязательному раскрытию в отчетности.

В соответствии с этим МСА 550 устанавливает следующие требования к аудиторам:

1. Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся:

- установления связанных сторон;

- раскрытия информации о них в отчетности;

- влияния операций со связанными сторонами на достоверность отчетности.

2. Для установления связанных сторон аудитор должен выполнить следующие процедуры:

- изучить отчет предыдущего аудитора (при первичном аудите);

- направить запрос руководству относительно связанных сторон;

- изучить реестр акционеров;

- проверить протоколы собраний акционеров и протоколы заседаний совета директоров.

3. Аудитор должен убедиться, что операции со связанными сторонами одобрены в соответствии с требованиями законодательства, контролируются руководством, необходимы для выполнения определенных бизнес-процессов, и не имеют умысла недобросовестности.

4. В отношении раскрытия информации о связанных сторонах аудитор должен убедиться в том, что эта информация раскрыта в отчетности надлежащим образом.

5. Если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно связанных сторон, или считает, что информация о них раскрыта неадекватно, то он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Стандарт рекомендует аудитору обращать внимание на следующие операции, которые могут свидетельствовать о наличии связанных сторон:

- нетипичные, нерыночные цены;

- нетипичные условия поставки;

- нелогичные с точки зрения бизнеса операции;

- нетипично крупные операции с отдельными поставщиками, покупателями;

- крупные операции в конце года;

- безвозмездные операции;

- сделки, форма которых не соответствует их содержанию;

- операции, совершаемые по особым указаниям руководства.

МСА 560 «Последующие события» рассматривает действия аудитора в отношении событий после отчетной даты.

МСА 560 определяет это понятие путем отсылки к МСФО 10 «Условные обязательства и события после отчетной даты».

В соответствии с п. 3 МСФО 10 события после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между отчетной датой и датой утверждения отчетности к выпуску. МСФО 10 различает два типа таких событий:

- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия (корректирующие события после отчетной даты). Они подлежат отражению в отчетности путем ее корректирования;

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях (некорректирующие события после отчетной даты). Они подлежат раскрытию в примечаниях к отчетности.

Если же события происходят после утверждения финансовой отчетности к выпуску, информация о них должна быть доведена до пользователей уже не посредством данной финансовой отчетности.

Из этого определения следует, что события после отчетной даты происходят в течение периода, который начинается сразу после отчетной даты и заканчивается на дату утверждения финансовой отчетности к выпуску. Эта дата и является окончанием периода после отчетной даты.

Таким образом, для соблюдения требований МСФО 10 необходимо установление точной даты утверждения отчетности.

В соответствии с пунктами 4, 5 МСФО 10 дата утверждения отчетности к выпуску может варьироваться в зависимости от таких факторов, как законодательные требования и процедуры, которые необходимо соблюдать при составлении и окончательном представлении финансовой отчетности. В целом для случаев, когда финансовая отчетность утверждается правлением, именно дата этого утверждения является окончанием периода после отчетной даты независимо от последующих утверждений.

Кроме того, МСА 560 содержит точные формулировки всех дат, на которые должен ориентироваться аудитор, а именно:

- «дата финансовой отчетности» - это дата завершения периода, по которому представляется финансовая отчетность;

- «дата утверждения финансовой отчетности» - это дата заявления наделенных соответствующими полномочиями лиц о том, что ими был подготовлен полный комплект финансовой отчетности субъекта, включая примечания к ним, и что они несут ответственность за подготовленную отчетность;

- «дата аудиторского отчета» - это дата датирования аудитором отчета (заключения) по финансовой отчетности, которая не может предшествовать дате утверждения финансовой отчетности;

- «дата выпуска финансовой отчетности» - это дата представления третьим лицам аудиторского отчета и проаудированной финансовой отчетности, во многих случаях это может быть дата подачи их в государственный орган регулирования.

МСА 560 формулирует требованияк аудитору, которые должны применяться в ходе аудита событий после отчетной даты (СПОД):

1. Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все СПОД, имевшие место до даты аудиторского отчета (заключения), которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены, и что в финансовой отчетности должным образом отражены результаты корректирующих и некорректирующих СПОД, имеющих существенное значение для данной отчетности.

2. Для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении СПОД аудитор должен:

- убедиться в надлежащем характере определения периода после отчетной даты (т.е. даты утверждения отчетности к выпуску);

- утвердиться путем проведения надлежащих аудиторских процедур в том, что события после отчетной даты отражены в финансовой отчетности надлежащим образом;

- получить надлежащие заявления руководства, касающиеся раскрытия событий после отчетной даты в отчетности.

3. Если после даты аудиторского отчета (заключения), но до даты выпуска финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую отчетность, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

4. Если после выпуска финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, существовавшем на дату аудиторского отчета (заключения), вследствие которого, если бы такой факт был известен на тот момент, аудитор должен был бы модифицировать аудиторский отчет, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить его с руководством и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

МСА 570 «Непрерывность деятельности» устанавливает обязанности аудиторов при аудите годовой финансовой отчетности, который должен включать и проверку информации о допущении непрерывности деятельности организации.

Допущение о непрерывной деятельности является одним из фундаментальных принципов бухгалтерского учета при подготовке финансовой отчетности организации.

МСА 570 определяет непрерывность деятельности как возможность хозяйствующего субъекта и намерение руководства продолжать деятельность в обозримом будущем без намерения ликвидироваться, сокращать свой бизнес, прекращать торговые операции или принимать иные меры защиты от кредиторов, реализовывать свои активы в ходе нормальной хозяйственной деятельности. Такой временной критерий, как «обозримое будущее», при применении стандарта рассчитывается как весь следующий год с даты составления финансовой отчетности.

МСА 570 устанавливает ряд требований к аудитору:

1. Аудитор должен проанализировать, существуют ли причины для сомнения в выполнении допущения о непрерывности деятельности. Причинами могут быть:

- несоответствие планируемых финансовых показателей фактическим показателям за отчетные периоды следующего за отчетным года;

- повторяющиеся производственные потери;

- рост затрат, запасов, кредиторской задолженности;

- дефицит оборотного капитала;

- отрицательная динамика отчета о движении денежных средств;

- невыплата дивидендов;

- непредоставление в срок кредитов банками или контрагентами, предъявление требований кредиторами;

- отзыв лицензии;

- падение курса национальной валюты, особенно при кредитах организации в иностранной валюте;

- стихийные бедствия;

- уход ключевого персонала;

- потеря основного поставщика или покупателя;

- неуплата налогов;

- наличие претензий органов налогового контроля, судебных исков, изменений законодательства, которые могут отрицательно повлиять на деятельность организации.

2. Аудитор должен направить запрос руководству, известны ли ему факты, которые могут обусловить сомнение в непрерывности деятельности.

3. При выявлении фактов, ставящих под сомнение непрерывность деятельности, аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства, подтверждающие или опровергающие эти сомнения. Подобные доказательства могут быть получены путем применения следующих процедур:

- обсуждение с руководством;

- анализ промежуточной финансовой информации последующего года;

- анализ протоколов собраний акционеров, протоколов заседаний совета директоров;

- обсуждение с юристами организации.

4. Если аудитора получил доказательства того, что допущение непрерывности деятельности организации не выполняется, то он должен удостовериться, раскрыта ли информация об этом в финансовой отчетности. Если в отчетности раскрыты все требуемые финансовые факторы и представлены все необходимые раскрытия, то аудитору следует привлечь внимание пользователей отчетности к этому факту включением в аудиторское заключение поясняющего параграфа (абзаца, привлекающим внимание).

Если в отчетности не представлены необходимые раскрытия информации, то аудитор вправе выразить заключение, модифицированное оговоркой, или выразить отрицательное мнение.

МСА 580 «Письменное заявление» посвящен вопросам использования заявлений руководства в качестве аудиторских доказательств.

Стандарт содержит несколько положений:

1. Заявления руководства рассматриваются как аудиторские доказательства, если получить достаточные надлежащие доказательства иным образом не представляется возможным.

2. Заявления руководства могут быть как письменными, так и устными. Письменные заявления надежнее устных.

3. Письменные заявления руководства могут быть следующих видов:

- письмо-заявление от руководства, в котором руководство излагает свою точку зрения;

- письмо аудитора, в котором аудитор излагает свое понимание вопроса, и которое затем либо подтверждается, либо опровергается руководством.

Требования, установленные стандартом:

1. Аудитор должен получать заявления от руководства в качестве аудиторских доказательств, если получить достаточные надлежащие доказательства иным образом не представляется возможным.

2. Аудитор должен получить письменное заявление о том, что руководство признает свою ответственность за справедливое представление финансовой отчетности.

3. Устные заявления руководства аудитор должен документировать.

4. Если руководство отказывается предоставить заявление, то аудитор должен соответствующим образом модифицировать заключение (оговоркой или отказом от выражения мнения).

Контрольные вопросы

1. Укажите факторы, влияющие на суждение аудитора о том, является ли аудиторское доказательство надлежащим.

2. Перечислите принципы подготовки финансовой отчётности, установленные МСА 500.

3. От чего зависит надёжность аудиторских доказательств?

4. Какие аудиторские процедуры рекомендует МСА 500?

5. Какие рекомендации по проверке начальных сальдо содержит МСА 510?

6. Приведите примеры аналитических процедур (МСА 520).

7. Какие подходы к формированию аудиторской выборки предусматривает МСА 530?

8. Какие рекомендации содержит МСА 540 по выбору процедур для аудита оценочных значений?

9. Укажите признаки наличия связанных сторон, на которые рекомендует обратить внимание МСА 550.

10. Какие рекомендации по выявлению признаков нарушения принципа непрерывности деятельности содержит МСА 570?

Дата добавления: 2014-09-08; просмотров: 929; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!