Главная страница Случайная лекция Мы поможем в написании ваших работ! Порталы: БиологияВойнаГеографияИнформатикаИскусствоИсторияКультураЛингвистикаМатематикаМедицинаОхрана трудаПолитикаПравоПсихологияРелигияТехникаФизикаФилософияЭкономика Мы поможем в написании ваших работ! |
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ, ПРИНИМАЕМЫХ К ВЫЧЕТУ, ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки в той мере, в какой такую выгоду можно оценить. В расчёт принимаются как денежные (в рублях или валюте) поступления, так и доходы, полученные в натуральной форме. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (НДС, акцизы). Как видно из рис. 6 облагаемые доходы складываются из двух основных компонентов: доходов от реализации и внереализационных доходов. К доходам от реализации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг),а также доходы от реализации имущественных прав. Эти доходы определяются исходя из выручки от реализации. К доходам от реализации относятся доходы, полученные от продажи товаров как собственного производства, так и ранее приобретённых товаров, имущественных прав, неиспользующегося оборудования и иного имущества. Все доходы, не являющиеся доходами от реализации, рассматриваются НК РФ как внереализационные доходы. В состав внереализационных доходов включаются, в частности, доходы: 1) от долевого участия в других организациях; 2) от сдачи имущества в аренду; 3) в виде процентных платежей, полученных по договорам займа, кредита, ценным бумагам и другим долговым обязательствам; 4) в виде безвозмездно полученного имущества; 5) в виде средств, распределённых в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (совместной деятельности); 6) в виде штрафов за нарушение договорных обязательств и т.д. Законодательство выделяет также группу доходов, которые не учитываются при налогообложении (налоговые изъятия). В их состав включаются, в частности, доходы в виде: 1) средств, полученных налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; 2) имущества или имущественных прав, полученных в форме задатка или залога в качестве обеспечения обязательства; 3) имущества или имущественных прав (работ, услуг), полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления; 4) средств, полученных по договорам кредита и займа, а также сумм, полученных в погашение таких заимствований; 5) дохода в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости и т.д.
Для того, чтобы иметь право вычесть при определении прибыли те или иные расходы необходимо, чтобы эти расходы удовлетворяли трём ключевым требованиям: 1) были обоснованными; 2) были документально подтверждены; 3) были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Как показано на рис.6, выделяются три группы расходов: · расходы, связанные с производством и реализацией; · внереализационные расходы; · расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Рассмотрим каждую из названных групп расходов. С функциональной точки зрения расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы: 1) расходы на оплату труда; 2) материальные расходы; 3) амортизационные отчисления; 4) прочие расходы. Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) включают любые начисления работникам организаций в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии, единовременные поощрительные начисления и другие расходы. В составе расходов на оплату труда учитываются также суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключёнными в пользу работников со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии. При этом совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается при расчёте прибыли организации в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются при расчёте прибыли в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда. Материальные расходы (ст. 254 НК РФ) включают расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, используемых в процессе производства, расходы на приобретение топлива, воды, электроэнергии, используемых для технологических целей, а также расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями и т.п. Амортизационные отчисления (ст. 256-259НК РФ) также учитываются при расчёте прибыли организации. К амортизационному имуществу относят имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности: 1) принадлежащие налогоплательщику на правах собственности; 2) используемые им для получения дохода; 3) стоимость которых погашается путём начисления амортизации; 4) имеющие срок полезного использования более 12 месяцев; 5) имеющие первоначальную стоимость более 20 тыс. рублей. Амортизируемые основные средства распределяются по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Первая группа включает имущество со сроком полезного использования от 1года до 2-х лет включительно; вторая свыше 2-х до 3-х лет и т.д. Девятая группа включает имущество со сроком использования свыше 25 до 30 лет включительно, а десятая - со сроком использования свыше 30 лет. Налогоплательщики для целей налогообложения могут применять два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный. Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 группы( со сроком службы свыше 20 лет). Метод начисления амортизации в отношении остальных категорий основных средств налогоплательщик может определить самостоятельно (это может быть линейный или нелинейный метод). Причем при использовании нелинейного метода амортизация начисляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе. Для некоторых категорий оборудования и налогоплательщиков законодательство допускает при расчёте амортизации применение специальных повышающих коэффициентов. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264НК РФ), в частности, относятся: 1) суммы налогов и сборов за исключением налога на прибыль, платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю; 2) арендные платежи за арендуемое имущество; 3) расходы на содержание служебного автотранспорта, в т.ч. расходы на компенсации в пределах установленных норм; 4) командировочные расходы, в т.ч. суточные; 5) расходы на подготовку и переподготовку кадров; 6) расходы на юридические, консультационные, информационные, аудиторские и другие аналогичные услуги; 7) представительские расходы в сумме, не превышающей 4% расходов на оплату труда; 8) канцелярские, почтовые и другие аналогичные расходы; 9) расходы на рекламу и т.д. При этом расходы на рекламные мероприятия в СМИ, расходы на световую и наружную рекламу, расходы на участие в выставках, ярмарках, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о выполненных работах и услугах и о самой организации, нормативами не ограничиваются. А расходы налогоплательщика на приобретение призов, вручаемых победителям во время проведения рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1% от суммы выручки от реализации (без НДС). Ко второй группе расходов, учитываемых при определении прибыли, относятся внереализационные расходы, которые включают (ст. 265 НК РФ): 1) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумагам; 2) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг; 3) судебные расходы и арбитражные сборы; 4) расходы на услуги банков; 5) расходы в виде штрафов и иных санкций за нарушение договорных обязательств и другие обоснованные расходы. Необходимо отметить, что и для этой категории расходов также существуют ограничения, которые необходимо учитывать при определении расходов, принимаемых к вычету. Так проценты по долговым обязательствам, которые могут быть учтены в составе расходов, не должны существенно откланяться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Существенным считается отклонение более чем на 20% от средней величины. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемая в расходах, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, увеличенной в 1.1 раза, если кредит был предоставлен в рублях .и 15% (если кредит был предоставлен в валюте). В налоговом законодательстве выделяется ещё один вид расходов - расходыне учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ). К этой группе расходов относятся: 1) суммы штрафов, пени и иных санкций, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды; 2) суммы взносов в уставной капитал, вклады в простое товарищество; 3) расходы на приобретение или создание амортизируемого имущества; 4) расходы, превышающие нормативы, установленные НК РФ и другими документами (по рекламе, по представительским расходам, по добровольному страхованию работников и т.д.); 5) расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества; 6) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости; 7) некоторые иные расходы.
Дата добавления: 2014-02-27; просмотров: 452; Нарушение авторских прав Мы поможем в написании ваших работ! |