ТЕМА: РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И ПРОЧИХ АКТИВОВ

1.Общие принципы учета реализации.

2. Документальное оформление реализации продукции.

3. Учет доходов и расходов по текущей деятельности.

4. Учет расходов на реализацию.

5. Учет прочих доходов и расходов.

1.

Последним этапом кругооборота средств организации является процесс реализации готовой продукции, в результате которого появляется возможность из полученной выручки произвести расчеты с работниками организации, ее поставщиками, бюджетом и внебюджетными фондами, прочими кредиторами. Сельскохозяйственные организации реализуют основную массу произведенной продукции, а также выполненные на сторону услуги и работы своих промышленных, вспомогательных и обслуживающих и производств.

В бухучете выручка (доходы) признается по методу начисления ((метод начисления – отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним) (глава 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, далее – Инструкция № 102)), или по методу оплаты (глава 4 Инструкции № 102).

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы и расходы по текущей деятельности;

доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

доходы и расходы по финансовой деятельности;

иные доходы и расходы.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. При этом, текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

сумма выручки может быть определена;

имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

сумма выручки может быть определена;

имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

расходы, которые произведены при совершении хозяйственной операции, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть определены.

Основной формой реализации готовой продукции сельскохозяйственных организаций выступают государственные закупки, осуществляемые соответствующими заготовительными организациями (молокозаводы, мясокомбинаты и т.д.). Закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию определяются производителями по согласованию с перерабатывающими, заготовительными и торговыми предприятиями исходя из плановых затрат на ее производство и реализацию, установленных налогов и неналоговых платежей, необходимой прибыли, если не установлен иной порядок. Минимальные закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию устанавливаются Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь в согласовании с Министерством экономики.

2.

Реализация продукции, товаров, работ, услуг осуществляется в соответствии с заключенными договорами или в порядке свободной продажи непосредственно населению. Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (поставки), заключенным между продавцом и покупателем. В договоре купли-продажи в обязательном порядке оговаривается наименование, количество, ассортимент, качество поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, последствия нарушения условий договоров почтовые и денежные реквизиты сторон и т.д.

Поставка товаров для государственных нужд (выполнение госзаказа) осуществляется на основе государственного контракта на поставку товаров для государственных нужд, а также заключаемых в соответствии с ним договоров поставки товаров для государственных нужд.

Сельскохозяйственные организации поставляют произведенную сельскохозяйственную продукцию заготовительным организациям на основании договоров контрактации. По договору контрактации производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную (произведенную) им сельскохозяйственную продукцию лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи (заготовителю).

Организации, осуществляющие реализацию продукции, товаров и прочего имущества оформляют данные операции с использованием бланков типовых форм товарно-транспортных накладных (ТТН-1) и товарных накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (ТН-2). Они служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы.

Товарная накладная также является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств.

Печатание бланков форм товарно-транспортных и товарных накладных осуществляется типографским способом по заказу РУП "Издательство "Белбланкавыдат". Бланки имеют учетную серию и номер, одинаковые для всех экземпляров, выписываемых для каждого грузополучателя.

Товарно-транспортная накладная выписывается грузоотправителем в минимальном количестве, как правило, в четырех экземплярах:

¨ первый, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя (экспедитора), вручаются водителю (экспедитору), причем первый сдается водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

¨ второй остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

¨ третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и грузополучателя, сдаются перевозчику. Третий, служащий основанием для расчетов, перевозчик прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю. Грузоотправитель при необходимости может выписывать дополнительные экземпляры товарно-транспортных накладных.

Товарная накладная выписывается отправителем в минимальном количестве, как правило, в двух экземплярах:

¨ первый экземпляр, заверенный подписью и печатью (штампом) отправителя и подписью доверенного должностного лица получателя, вручается указанному лицу и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя товара.

¨ второй остается у отправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей.

Министерство сельского хозяйства и продовольствия приказом от 01.07.2011г. №267 утвердило бланки специализированных форм товарно-транспортных и товарных накладных, используемых в зависимости от вида реализуемой продукции:

¨ товарно-транспортная накладная ТТН-1 (растениеводство);

¨ товарно-транспортная накладная ТТН-1 (молоко);

¨ товарно-транспортная накладная ТТН-1 (скот);

¨ товарно-транспортная накладная ТТН-1 (молокопродукты);

¨ товарно-транспортная накладная ТТН-1 (мясопродукты);

¨ товарно-транспортная накладная ТТН-1 (хлебопекарная продукция);

¨ товарно-транспортная накладная ТТН-1 (хлебопродукты);

¨ товарная накладная на отпуск и оприходование мясных продуктов ТН-2 (мясопродукты);

¨ товарная накладная на отпуск и оприходование семян овощных и кормовых культур ТН-2 (семена)

¨ накладная - приходный ордер на отпуск ценностей за наличный расчет РП-4.

При отправке сортовых семян и сортового зерна с площадей апробированных посевов на каждую партию семян и зерна в зависимости от их качественных характеристик, агроном сельскохозяйственной организации составляет соответствующую документацию, подтверждающую качество реализуемой продукции и дополняющие товаро-транспортные накладные. При реализации на семена элиты и суперэлиты всех культур выписывают «Аттестат на семена» (ф. №213) , на семена всех остальных репродукций – «Свидетельство на семена» (ф. № 215), на гибридные семена кукурузы – «Свидетельство на гибридные семена кукурузы».

При отправке животных и птицы, кроме товарно-транспортных накладных организация выписывает ветеринарное свидетельство.

При реализации продукции за наличный расчет через кассу организации могут выписываться следующие документы: требования-накладные и приходный кассовый ордер, либо накладная - приходный ордер на отпуск ценностей за наличный расчет.

Продукты на общественное питание отпускают по требованию-накладной или лимитно-заборным картам. Отпуск продукции работникам организации в счет оплаты труда производиться на основании ведомостей, утвержденных руководителем организации и подписанных главным бухгалтером.

В подтверждение факта выполнения работ и оказания услуг сторонним организациям или отдельным лицам составляется акт о выполненных работ.

Оплата реализованной продукции может осуществляться наличными денежными средствами, поступающими в кассу организации либо в безналичной форме. Документами, подтверждающими поступление денежных средств на расчетный счет организации являются платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и т.д., приложенные к выписке по расчетному (валютному, специальному) счету организации. При поступлении денежных средств в кассу организации выписывается приходный кассовый ордер.

Все первичные документы по учету реализации продукции, товаров, работ, услуг в бухгалтерии организации подвергаются тщательной проверке, затем их данные группируют и отражают в регистрах бухгалтерского учета.

3.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В сельскохозяйственных организациях по кредиту счета 90 отражается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности, а по дебету – плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (в конце года), а также расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности (а именно, управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие).

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-2 «Налог на добавленную стоимость»;

90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90-5 «Управленческие расходы»;

90-6 «Расходы на реализацию»;

90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов и кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

На субсчете 90-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг. (дебет субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

На субсчете 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость) (начислена сумма единого налога 1% - дебет субсчета 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

На субсчете 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» учитывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражена выручка (дебет субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» и кредит счетов 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и других счетов.)

По дебету субсчета 90-5 «Управленческие расходы» учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты».

По дебету субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» учитываются расходы на реализацию, списываемые с кредита счета 44 «Расходы на реализацию».

На субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

На субсчете 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию».

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

доходы и расходы от уступки права требования;

суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

расходы по аннулированным производственным заказам;

расходы обслуживающих производств и хозяйств;

материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

другие доходы и расходы по текущей деятельности.

Отражение на счетах реализации материалов:

- Списание стоимости материалов (учетная стоимость, фактическая):

Д-т 90 К-т 10

- расходы, связанные с реализацией: Д-т 90 К-т 10, 70, 69, 76 и др.

- НДС: Д-т 90 К-т 68

- задолженность покупателя: Д-т 62 К-т 90

- поступила выручка: Д-т 51 К-т 62

Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-2 «Налог на добавленную стоимость», 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию», 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Налог на добавленную стоимость», 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредитового оборота по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». (Д-т 90-9 К 99 – получена прибыль, Д-т 99 К-т 90-9 – получен убыток). Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись и по каналам реализации (продажа государству, работникам хозяйства, в торговую сеть, на рынке, выдача натурой в счет оплаты труда и прочая реализация), необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.

Сельскохозяйственные организации синтетический учет операций по счету 90 осуществляют в журнале-ордере № 11-АПК.

Журнал-ордер № 11 АПК открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитического учета:

«Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг» формы № 62-АПК;

«Реестр документов по реализации готовой продукции» формы № 63-АПК;

«Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов» формы № 64-АПК.

4.

Реализация товаров, продукции, работ, услуг связана с соответствующими расходами. Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг предназначен счет 44 «Расходы на реализацию».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на реализацию» отражаются расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.

Это активный счет. Сальдо по Д-ту его показывает сумму расходов по реализации, не списанных на реализованную продукцию. Обороты по Д-ту - это затраты за текущий месяц, а по К-ту - списание расходов на реализованную продукцию.

К затратам на реализацию относятся :

- расходы на затаваривание и упаковку готовой продукции на складе;

- расходы по доставке продукции на станцию отправления, покупателю, погрузку в вагоны и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым организациям;

- расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

- расходы на рекламу;

- командировочные и представительские расходы;

- амортизация по торговым помещениям, оборудованию.

К счету 44 «Расходы на реализацию» могут быть открыты следующие субсчета: 44-1 «Коммерческие расходы»; 44-2 «Издержки обращения».

Произведенные организацией расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту соответствующих счетов.

Списаны материалы на упаковку готовой продукции на складе:

Д-т 44-2 К-т 10.

Если упаковка готовой продукции производится в цеху, то расходы по упаковке учитываются по Д-ту 25 К-ту 10. В конце месяца они в общей сумме распределяются по направлениям.

Представлен счет транспортной конторы за доставку готовой продукции покупателю: Д-т 44-1, 18 К-т 60.

Транспортные расходы собственным транспортом: Д- 44-1 К-т 23.

Командировочные расходы работников по доставке продукции :

Д-т 44-1 К-т 71.

Начислена заработная плата работникам за погрузку- разгрузку готовой продукции: Д-т 44-1 К-т 70,69,76.

Коммерческие расходы ежемесячно списываются на виды реализованной продукции. Они распределяются между отгруженной и реализованной продукцией методом согласно учетной политики.

1. Прямым методом - этот метод используется в случае, когда коммерческие расходы относятся к конкретному виду реализованной продукции.

2. Методом распределения - пропорционально количеству, весу, стоимости отгруженной и реализованной продукции.

При списании коммерческих расходов в бухгалтерском учете составляется корреспонденция: Д-т 90 К-т 44.

Аналитический учет по счету 44 ведут по статьям расходов. Синтетический учет по счету 44-1 ведут в журнале-ордере 11-АПК.

Не включаются в состав коммерческих расходов расходы, возмещаемые покупателями.

5.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

проценты, причитающиеся к получению;

прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Налог на добавленную стоимость»;

91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91-4 «Прочие расходы»;

91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).

Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

На субсчете 91-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 91-2 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету субсчета 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 91-4 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами.

Суммы произведенных прочих расходов отражаются по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

С использованием счета 91 отражают операции:

1. Реализация и списание основных средств:

- списана первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств:

Д-т 01/выбытие ОС К-т 01

- списана амортизация: Д-т 02 К-т 01/ выб.ОС

- списание остаточной стоимости: Д-т 91-4 К-т 01/выб.ОС

- НДС: Д-т 91-2 К-т 68

- задолженность покупателя: Д-т 62 К-т 91/1

2. Реализация и списание нематериальных активов:

- списание остаточной стоимости: Д-т 91-4 К-т 04

- НДС: Д-т 91-2 К-т 68

- задолженность покупателя: Д-т 62 К-т 91/1

Субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.

Аналитический учет по счету 91 ведется в Ведомостях ф. № 64-АПК и ф. № 65-АПК. По окончании месяца итоговые данные ведомости ф. № 65-АПК по счету 91 переносят в журнал-ордер ф. № 11-АПК.

Дата добавления: 2014-04-19; просмотров: 617; Нарушение авторских прав

Мы поможем в написании ваших работ!